隨著對外投資的增加，對“走出去”企業(yè)的反避稅將是一項艱巨而又繁重的任務，也是維護我國稅收權(quán)益的重要舉措。山東省稅務機關(guān)通過深入研究，運用受控外國企業(yè)反避稅措施對境外子公司應歸屬于內(nèi)地母公司的利潤，進行了特別納稅調(diào)整。這是全國首個運用受控外國企業(yè)進行反避稅的案例，實現(xiàn)了反避稅措施運用上的創(chuàng)新與突破避稅案例，為全國開展“走出去”企業(yè)的反避稅創(chuàng)造了經(jīng)驗。

一、案由

2012年，設立在境外的B（香港）公司向山東省稅務機關(guān)提起居民企業(yè)身份申請，主管稅務機關(guān)在掌握該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎上，對其是否及時向母公司—A公司分配利潤問題進行了深入的調(diào)查。

二、企業(yè)基本情況

A公司，于1999年經(jīng)批準設立，注冊地址在山東省某工業(yè)園，主要從事化工產(chǎn)品（不含危險品）銷售。

B（香港）公司，為A公司設立在香港的全資子公司，主要從事國際貿(mào)易、信息咨詢、投資業(yè)務，董事會成員5人，均為母公司—A公司委派。

C投資公司，是B（香港）有限公司在香港設立的全資子公司。該企業(yè)擁有中國境內(nèi)三家外商投資企業(yè)D公司、E公司、F公司各90%的股份。

三、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況

（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系認定

B（香港）公司是A公司在香港設立的全資子公司，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第109條和《稅收征管法實施細則》第51條的規(guī)定， A公司與B（香港）公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）關(guān)聯(lián)交易

2011年，B（香港）公司與荷蘭某公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B（香港）公司將C投資公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該荷蘭公司。荷蘭公司實際取得中國境內(nèi)三家外商投資企業(yè)D公司、E公司、F公司各90%的股份?？鄢嚓P(guān)股權(quán)成本，B（香港）公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益3億元。

為享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免稅條款，B（香港）公司向主管稅務機關(guān)提出居民企業(yè)身份申請避稅案例，上報國家稅務總局后未予批準。但對應當歸屬于母公司--A公司的利潤，B（香港）公司一直未作分配。

四、關(guān)聯(lián)交易審計分析

（一）政策依據(jù)

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十五條及《國家稅務總局特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）第七十六條規(guī)定：受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

（二）避稅疑點分析

根據(jù)A公司與B（香港）公司之間的并聯(lián)關(guān)系及業(yè)務處理，結(jié)合上述文件規(guī)定，稅務機關(guān)認為存在如下事實：

1、B（香港）公司由中國居民企業(yè)--A公司控制；

2、B（香港）公司設立在實際稅負低于法定稅率50%的國家（地區(qū)）；

3、B（香港）有限公司所得為消極所得，且非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配。

基于以上事實，稅務機關(guān)認為B（香港）公司完全符合受控外國企業(yè)特別納稅調(diào)整事項管理的條件，歸屬其母公司--A公司的利潤3億元，需要進行特別納稅調(diào)整。

五、處理結(jié)果

經(jīng)過稅企雙方反復溝通，A公司最終認可了稅務機關(guān)的意見，同意進行納稅調(diào)整。截止到2014年，A公司已申報稅款8000余萬元，其中入庫企業(yè)所得稅5000余萬元，入庫個人所得稅3000余萬元。

六、案例啟示

通過加強受控外國企業(yè)管理，一是對“走出去”企業(yè)實施反避稅，引導企業(yè)將境外取得的利潤及時匯回境內(nèi)，能夠有效震懾并遏制企業(yè)利用低稅區(qū)或避稅地規(guī)避我國稅收的行為，有助于提高“走出去”企業(yè)獲得利潤回國納稅的遵從度，更好地維護我國的稅收權(quán)益。二是開拓了反避稅的新領(lǐng)域，為“走出去”企業(yè)的反避稅創(chuàng)造了經(jīng)驗和方法，提供了案例和借鑒，將會推動對“走出去”企業(yè)反避稅的開展。

更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。