第八章 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 優(yōu)惠政策的運(yùn)用 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （三）運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開(kāi)發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 四、運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃 五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。籌劃方法：可用增加費(fèi)用、捐贈(zèng)或經(jīng)營(yíng)性租賃等形式籌劃。 六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 七、運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 八、運(yùn)用推遲獲利年度出現(xiàn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 例：某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，2008年分別在廣州和杭州建成A、B兩家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，兩家企業(yè)均從2008年開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限為10年。

2008年－2016年，兩家企業(yè)運(yùn)用了不同的銷(xiāo)售策略，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分別如下表： 年度 2 2 2 利潤(rùn) －60 50 －20 10 130 190 300 350 400 年度 2 2 2 利潤(rùn) 30 －20 20 －10 80 200 300 350 400 B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 一、合理壓縮收入總額 二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （二）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 三、境外所得已納稅額扣除的稅務(wù)籌劃 1、限額抵扣法 2、定率抵扣法 四、管理費(fèi)用分配的稅務(wù)籌劃 例：美國(guó)企業(yè)康美公司在中國(guó)投資成立了兩個(gè)辦事處A和B，康美公司直接控制這兩個(gè)辦事處，其職能主要包括市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、外界協(xié)調(diào)等?？得拦镜亩惵蕿?0%，A、B機(jī)構(gòu)的稅率為25%。在實(shí)行集中管理的過(guò)程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用，發(fā)生的費(fèi)用為6000萬(wàn)元，應(yīng)稅收入為5000萬(wàn)。與A機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，費(fèi)用500萬(wàn)元，應(yīng)納稅125萬(wàn)元。

與B機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，費(fèi)用400萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為150萬(wàn)元。因康美公司的管理費(fèi)用沒(méi)有分?jǐn)偅w稅負(fù)較高。對(duì)康美公司的管理費(fèi)用進(jìn)行分析企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，與A、B機(jī)構(gòu)相關(guān)的直接費(fèi)用為總共為200萬(wàn)元，與康美公司總部相關(guān)的直接費(fèi)用800萬(wàn)元，另外為間接費(fèi)用5000萬(wàn)元。 第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 一、利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 1、在盈利企業(yè) 經(jīng)營(yíng)者：加速折舊相當(dāng)于是納稅期遞延，可以節(jié)稅。 所有者（企業(yè)股東）：關(guān)心企業(yè)稅后利潤(rùn)，加速折舊使企業(yè)稅后利潤(rùn)遞延，延長(zhǎng)所有者投資回收期，對(duì)股東不利。 2、在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期：應(yīng)選擇減免期折舊少，非減免期折舊多的折舊方法。 3、在虧損企業(yè)：選擇的折舊方法，能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。 （二）利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃 籌劃方法： 1、盈利企業(yè)：選擇最低的折舊年限。 2、在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇較長(zhǎng)的折舊年限。 3、虧損企業(yè)：通過(guò)選擇合理的折舊年限，使虧損的稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度。 例：天華公司購(gòu)買(mǎi)了一輛價(jià)值150萬(wàn)元的汽車(chē)，殘值率為10%，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

使用年限為8年或6年，（1）正常情況下哪個(gè)年限更有利于企業(yè)節(jié)稅？（2）若該企業(yè)享受免二減三，小車(chē)為該企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)第一年購(gòu)進(jìn) ，如何籌劃？ 二、成本費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃 1、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒? 盈利年度 虧損年度 享受優(yōu)惠政策年度 2、選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法 在盈利企業(yè)，選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。 在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計(jì)價(jià)方法。 在虧損企業(yè)，選擇的計(jì)價(jià)方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低。 3、選擇合理的壞賬核銷(xiāo)方式 備抵法：提取壞賬準(zhǔn)備金，該方法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納所得額，延期納稅。 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬數(shù)扣除。

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