合理避稅的N種方法 前言：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有 時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，也加重了個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而在諸種方式方法中， 偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅， 既安全又可靠，自然就成為首選的良策。那么企業(yè)、個(gè)人如何在不觸犯國(guó)家法律的基礎(chǔ)上合 理避稅以達(dá)到節(jié)支目的呢？合理避稅是是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式， 方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。大體上有三種形式：合法型、非違法型、形式合法 而內(nèi)容不合法，它是納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞、缺陷或稅收征收 管理的薄弱環(huán)節(jié)等所進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例、選擇性條款、稅負(fù)差異 進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。 合理避稅的具體手法有以下幾種： 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到整體最大限度的逃避納稅義務(wù)。對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)的交 易不按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，在稅率高地區(qū)采用高進(jìn)低出，在低稅率地區(qū)采用低進(jìn)高出，以達(dá)到整 體的避稅。在跨國(guó)企業(yè)中甚至還存在開(kāi)票公司這種形式。 二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)避稅：利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高 轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤(rùn)的辦法。

三、折舊：采用稅法允許而對(duì)企業(yè)有利的折舊方法。 四、資產(chǎn)攤銷法：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、材料的攤銷盡可能保 持成本最大化，稅前利潤(rùn)最小化。 五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤(rùn)和稅基。 六、信托手段：通過(guò)在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠地區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛靠在優(yōu)惠地 區(qū)的信托機(jī)構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。 七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地區(qū)。 想偷稅漏稅的人畢竟是少數(shù)，但是更多的人希望，在合法合理的情況下，盡量為自己多留一 些錢。這種想法并不過(guò)分，但是做起來(lái)也不容易，只有熟悉稅法，熟悉各種稅收優(yōu)惠的，才 能做得得心應(yīng)手。 案例 王女士是一名高檔住宅裝修設(shè)計(jì)師，有著不菲的收入，不過(guò)，也要繳納不菲的個(gè) 人所得稅。每當(dāng)拿到報(bào)酬的時(shí)候，“豐收”的喜悅同時(shí)帶來(lái)高額納稅的難題。王女士的收入 屬于一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，按照個(gè)稅法規(guī)規(guī)定，“稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得 一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000 元?！薄皩?duì)前款應(yīng) 納稅所得額超過(guò)20000 元至50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額 加征五成；超過(guò)50000 元的部分，加征十成。

”通常，王女士的一次設(shè)計(jì)費(fèi)用在30000 右，以此為例，如果一次申報(bào)，按照規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。則王女士應(yīng)納稅額為： 20000(1-20%)20%+(30000-20000)(1-20%)20%(1＋50%)=3200+2400=5600 而一位熟悉稅法的劉律師建議她將該項(xiàng)報(bào)酬分10個(gè)月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取3000 元，這樣避 免了一次性的畸高收入。分次領(lǐng)取后，張女士的納稅額為：(我的操盤助理，帳戶盈虧精確 把握? 通過(guò)籌劃后，王女士每筆業(yè)務(wù)收入繳納的個(gè)人所得稅將只有原來(lái)的四分之一，節(jié)約4200元。如果將這4200 元作為投資收益的話，則10 個(gè)月的收益率為4200/(3 %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基金、債券以及銀行的機(jī)構(gòu)性產(chǎn)品。王女士的丈夫付先生是個(gè)體工商戶，年終盤點(diǎn)，利潤(rùn)在90000 元左右，按照個(gè)人所得稅的征收辦法，他應(yīng)該繳納的稅 額為9000035%-6750(速算扣除額)＝24750 元。劉律師仔細(xì)了解了付先生的財(cái)務(wù)情況和計(jì) 劃：某零售商欠付先生貨款20000 元，12 月10 日已逾期三年；另外，付先生計(jì)劃第二年購(gòu) 買一臺(tái)價(jià)值52000 元的儀器，并資助妻子的碩士生導(dǎo)師所在的某大學(xué)研究所10000 元研究經(jīng) 于是劉律師給付先生打了個(gè)算盤：1、應(yīng)收貨款逾期3 年即可扣除，只需要提供合同及相關(guān)往來(lái)收款憑證即可。

2、建議付先生本計(jì)劃于第二年購(gòu)買的儀器在本年底前購(gòu)買，因?yàn)榻咏甑?，極有可能 降價(jià)到50000 元以下，因?yàn)樵?0000 元以下可直接申請(qǐng)扣除，超過(guò)50000 元，即屬于固定資 產(chǎn)，需按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理提取折舊，就不能申請(qǐng)直接扣除；付先生通過(guò)多次討價(jià)還價(jià)，最 終以49800 元購(gòu)得該儀器。 3、將資助某大學(xué)研究所的10000 元經(jīng)費(fèi)，年前通過(guò)教育部門轉(zhuǎn)交，在資助大學(xué)開(kāi)發(fā)經(jīng) 費(fèi)時(shí)，可全額扣除，只需提供國(guó)家機(jī)關(guān)或社團(tuán)出具的資金用途及科研單位項(xiàng)目計(jì)劃、收款證 經(jīng)過(guò)以上“計(jì)算”后，付先生的應(yīng)納稅額還剩下：90000元-20000 元-49800 元-10000 元＝10200 元,適用稅率變?yōu)?0%；于是劉律師建議他再添置200 元的設(shè)備，這很容易辦到。 于是應(yīng)納稅額只剩下10000 元，適用稅率變?yōu)?0%，最終，付先生只需要納稅 1000010%-250(速算扣除額)＝750 元。正如中國(guó)納稅籌劃網(wǎng)總裁宋洪祥所言，納稅的多少， 關(guān)鍵不是看財(cái)務(wù)怎么做，而是要看業(yè)務(wù)怎么做。 對(duì)于個(gè)體戶和小企業(yè)，業(yè)務(wù)怎么做才能合法地少繳稅，中國(guó)稅收策劃網(wǎng)CEO 李記有也有 絕招。他曾經(jīng)給一些財(cái)務(wù)經(jīng)理出過(guò)一道題：一家10 人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000 萬(wàn)元，按正常情況應(yīng)該繳納80 萬(wàn)元左右營(yíng)業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法？ 另外補(bǔ)合理避稅：老總能做什么?補(bǔ)充八招兒： 1、規(guī)避稅收，現(xiàn)在早就不是一個(gè)只適合于私下交流的話題。

現(xiàn)在許多企業(yè) 老板都在交流怎樣規(guī)避稅收，成功的經(jīng)驗(yàn)大家“群起而效仿”。十屆人大剛剛謝 幕，稅收政策、稅收監(jiān)管和稅率水平等問(wèn)題被各位代表多次提及。 一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)分析的。假如能是一個(gè)管理決策層，從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略角度來(lái)看，這樣的操作更適合于您。 換成“洋”企業(yè)我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作 經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。 3、按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅 和所得稅。這個(gè)政策看起來(lái)非常簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工干食堂， 再安排一個(gè)失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)車，這樣，80 萬(wàn)元的稅就不用繳了。 4、2004 年新的稅務(wù)政策規(guī)定：興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免 三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招個(gè)退役的男兵開(kāi)車，招兩個(gè)退役女兵做秘書和話務(wù) 員，同樣能達(dá)到節(jié)稅的目的。 5、注冊(cè)到“避稅綠洲” 凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及 國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的 企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上 特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠（本節(jié)內(nèi)容讀者可參見(jiàn)《推開(kāi)“離 岸綠洲”的門》一文）。 6、進(jìn)入特殊行業(yè) 比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)， 免繳營(yíng)業(yè)稅。 婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù) 業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 7、做“管理費(fèi)用”的文章 企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的合理避稅，這樣就減少了當(dāng)年的 利潤(rùn)，就可以少交所得稅。 企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤(rùn)減少，所得稅少交。另外，采用 的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。 中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。 當(dāng)今的企業(yè)界，這一項(xiàng)被頻繁運(yùn)用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上 學(xué)的費(fèi)用都列支在公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

這樣處理并不為國(guó)家政策所允許，雖然此方法在時(shí)下的企 業(yè)界并不鮮見(jiàn)，但我們?cè)诖瞬⒉惶岢?7、合理提高職工福利 中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工 工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金， 進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主 調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好 的綜合效益。 9、做足“銷售結(jié)算”的文章 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可 能延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000 臺(tái)各類空調(diào)，總計(jì)收入2500 萬(wàn)左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交425 多萬(wàn)的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵 扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅的效果。 不合理的避稅“黑幕”暴光 虛開(kāi)虛列成本費(fèi)用 不按期結(jié)算項(xiàng)目成本 通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，加大成本 價(jià)外費(fèi)用不計(jì)算在收入內(nèi) 利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 濟(jì)南國(guó)稅局稽查分局近日公布了房地產(chǎn)企業(yè)偷稅漏稅的五大“黑招”，提出要通過(guò) 加強(qiáng)征收管理、稅務(wù)檢查等措施來(lái)防止房地產(chǎn)企業(yè)偷稅漏稅。

去年以來(lái)，濟(jì)南市國(guó)家稅務(wù)局 稽查分局有重點(diǎn)地選取了25 家房地產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)行了突擊檢查，共計(jì)查補(bǔ)稅款1579.56 萬(wàn)元。 該局經(jīng)過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面有五大偷稅手段。 一是虛開(kāi)虛列成本費(fèi)用。房產(chǎn)建造周期一般都要跨年度，有的甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，加上 許多項(xiàng)目都是滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，一些企業(yè)采取不分項(xiàng)目的方法，將完工項(xiàng)目成本與未完工項(xiàng)目成本 混在一起，導(dǎo)致賬面長(zhǎng)期虧損或隱瞞巨額利潤(rùn)，而稅務(wù)部門難以確認(rèn)其實(shí)際完工成本。在項(xiàng) 目完工后，還涉及到項(xiàng)目的一些配套設(shè)施建設(shè)，如鋪設(shè)道路，小區(qū)綠化等。對(duì)這些支出，一 般要先預(yù)估，待全部工程完工后再行決算，企業(yè)為達(dá)到少繳稅的目的，往往高估配套建設(shè)成 本，且不按期結(jié)算；在通電、通水、通氣等項(xiàng)目的核算上，也存在著高估成本的做法，這些 都影響著計(jì)稅所得額的真實(shí)性。某物業(yè)發(fā)展有限公司開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，2002 年度在未取 得合法憑證的情況下，將土地征用費(fèi)多列成本802 萬(wàn)元，造成開(kāi)發(fā)成本的增加或不實(shí)，達(dá)到 偷稅的目的。 二是不按期結(jié)算項(xiàng)目成本。有的企業(yè)滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，雖然房屋已全部售完，但遲遲不進(jìn)行 工程結(jié)算，銷售商品房收入一直掛在“應(yīng)收賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，導(dǎo)致其成本也無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)， 賬面出現(xiàn)虧損，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的盈虧，影響了企業(yè)所得稅的征收。

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在 2000 年至2004 年承建的9 個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，有的項(xiàng)目已經(jīng)完成多時(shí)，至今未進(jìn)行項(xiàng)目 結(jié)算，該公司將收取的產(chǎn)品收入742 萬(wàn)元長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”科目不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳 所得稅36.7 萬(wàn)元的事實(shí)。 三是不法企業(yè)之間相互勾結(jié)、相互利用，通過(guò)虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票，加大建筑工程成本， 減少應(yīng)稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。 四是價(jià)外費(fèi)用和代收費(fèi)用不計(jì)算在收入內(nèi)。在房地產(chǎn)銷售時(shí)，向住戶收取的價(jià)外費(fèi)用 或代收費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上不計(jì)或少計(jì)收入合理避稅，導(dǎo)致收入減少，偷逃所得稅。 五是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用集團(tuán)戰(zhàn)略，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分 包工程，如建設(shè)、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等，加大建筑安裝成本，虛加工作量減少或轉(zhuǎn)移 利潤(rùn)。

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