按照我國稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)的稅負(fù)明顯低于有限公司。合伙企業(yè)如果注冊(cè)在稅收洼地，大多還能享受洼地的核定征收政策，稅負(fù)就更低。

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)搭建了稅務(wù)籌劃的架構(gòu)，普遍設(shè)立合伙企業(yè)作為投資主體或持股平臺(tái)，合法降低稅收負(fù)擔(dān)。

合伙企業(yè)不是我國經(jīng)濟(jì)的主流形式，相關(guān)財(cái)稅法規(guī)很少。合伙企業(yè)也不進(jìn)行實(shí)體經(jīng)營，一般不配備專職的會(huì)計(jì)人員，其會(huì)計(jì)核算大多由現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼職。合伙企業(yè)畢竟不是有限公司，賬務(wù)處理不能完全依照有限公司。

面對(duì)一些經(jīng)濟(jì)交易，很多財(cái)務(wù)人員不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理。我作為資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和財(cái)稅咨詢專業(yè)人士，把我多年的經(jīng)驗(yàn)分享給大家。

1、合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債

合伙企業(yè)既是法律主體，也是會(huì)計(jì)和納稅主體。合伙企業(yè)發(fā)生的資金收付，肯定要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

根據(jù)會(huì)計(jì)原理，任何企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表都分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，合伙企業(yè)同樣也不例外，并且確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債原則、方法都是一樣的。

我認(rèn)為，合伙企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算與有限公司是一樣，甚至實(shí)用的會(huì)計(jì)科目可以相互通用。同理，合伙企業(yè)還應(yīng)進(jìn)行損益的會(huì)計(jì)核算，編制損益表，這些賬務(wù)處理與有限公司應(yīng)該是相同的，沒有太多疑惑的地方。

2、合伙企業(yè)權(quán)益

按照合伙企業(yè)法，合伙人對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，與有限公司完全不同，所以合伙企業(yè)權(quán)益的核算與有限公司差別較大。

根據(jù)合伙企業(yè)法第16條、第18條的規(guī)定，合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，合伙協(xié)議也應(yīng)當(dāng)載明合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限。

所以合伙企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合伙人資本”（相當(dāng)于有限公司的實(shí)收資本）科目，核算各合伙人的原始投資額，追加投資額，減少的投資額，以及由合伙企業(yè)利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)給各合伙人的合伙企業(yè)收益額和損失額。

由于合伙企業(yè)的企業(yè)責(zé)任與合伙人個(gè)人責(zé)任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，一般不設(shè)置“資本公積”和“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

合伙企業(yè)經(jīng)營肯定有賺有賠，形成的盈虧和損益，必然構(gòu)成合伙企業(yè)的權(quán)益，所以還應(yīng)設(shè)置“損益匯總”（相當(dāng)于公司會(huì)計(jì)中的“本年利潤”和“利潤分配”）賬戶，核算本期的經(jīng)營成果，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。

另外，由于合伙企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，還需設(shè)置“合伙人提用”賬戶，核算合伙人按照合伙協(xié)議定期從預(yù)計(jì)可分得的收益中提取的金額，如合伙人的薪金等，合伙人從合伙企業(yè)提用其他資產(chǎn)，如將合伙企業(yè)的小汽車長期作為家用，也在本科目核算。

期末該賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“合伙人資本”明細(xì)賬戶，作為合伙人資本的減少，反之作為合伙人資本的增加。合伙人臨時(shí)從企業(yè)借款，或?qū)㈠X臨時(shí)借給合伙企業(yè)使用，通過“應(yīng)收合伙人借款”賬戶和 “應(yīng)付合伙人貸款”賬戶，不記入“合伙人提用”賬戶。

3、有限合伙人的出資是負(fù)債還是權(quán)益

合伙企業(yè)的合伙人，按照對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的不同福州稅務(wù)籌劃，又分為有限合伙人（LP）和普通合伙人（GP）。有限合伙人(LP)不負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的具體經(jīng)營，一般可以同本企業(yè)進(jìn)行交易，以出資額為限對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)有限責(zé)任，沒有經(jīng)營報(bào)酬，只根據(jù)出資份額取得相應(yīng)的經(jīng)營利潤。普通合伙人(GP)有權(quán)管理、決定合伙事務(wù)，負(fù)責(zé)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)運(yùn)營福州稅務(wù)籌劃，普通合伙人一般不得同本企業(yè)進(jìn)行交易，對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限責(zé)任，一般有經(jīng)營業(yè)績報(bào)酬。

正是基于這種不同于有些人將有限合伙人的出資理解為是一種債權(quán)。合伙企業(yè)收到的有限合伙人的出資計(jì)入負(fù)債，不計(jì)入“合伙人資本”，這種理解是否正確？

合伙企業(yè)法第65條規(guī)定，限合伙人應(yīng)當(dāng)按照合伙協(xié)議的約定按期足額繳納出資；未按期足額繳納的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)，并對(duì)其他合伙人承擔(dān)違約責(zé)任。第66條規(guī)定，有限合伙企業(yè)登記事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)載明有限合伙人的姓名或者名稱及認(rèn)繳的出資數(shù)額。第68條規(guī)定，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)：

（一）參與決定普通合伙人入伙、退伙；

（二）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議；

（三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（四）獲取經(jīng)審計(jì)的有限合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

（五）對(duì)涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料；

（六） 在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時(shí)，向有責(zé)任的合伙人主張權(quán)利或者提起訴訟；

（七）執(zhí)行事務(wù)合伙人怠于行使權(quán)利時(shí)，督促其行使權(quán)利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟；

（八）依法為本企業(yè)提供擔(dān)保。

從上面的法律規(guī)定中可以看出，有限合伙人還是不同與一般的債權(quán)人，一般的債權(quán)人不需要在企業(yè)登記事項(xiàng)中登記，也沒有權(quán)力參與決定普通合伙人入伙、退伙。

在司法實(shí)踐中，當(dāng)合伙關(guān)系和借貸關(guān)系產(chǎn)生訴訟爭議時(shí)，如果一方能提供投資協(xié)議、投資明細(xì)、投資匯款等證據(jù)證明是投資款項(xiàng)的，認(rèn)定是合伙關(guān)系；反之，一方能提供借條、且借條（借款協(xié)議）中約定借款金額、利息、借款期限的，認(rèn)定為借貸關(guān)系。

綜上我個(gè)人認(rèn)為，如果有限合伙人依據(jù)合伙協(xié)議的約定將款項(xiàng)打入合伙企業(yè)，不能認(rèn)定為借款，而是認(rèn)定為出資，應(yīng)計(jì)入“合伙人資本”科目。

4、部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例

1、收到合伙人出資1000萬元，其中普通合伙人張三300萬元，普通合伙人李四700萬元：

借：銀行存款1000

貸：合伙人資本——普通合伙人——張三300

合伙人資本——有限合伙人——李四700

2、對(duì)A公司股權(quán)投資400萬元（假設(shè)采用成本法核算）：

借：長期股權(quán)投資——A400

貸：銀行存款 400

3、對(duì)B公司進(jìn)行債權(quán)投資200萬元：

借：持有至到期投資（其他應(yīng)收款）——B 200

貸：銀行存款

4、張三將企業(yè)的小汽車開回家自用，原值30萬元，折舊10萬元：

借：合伙人提用——張三 20

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)——小汽車 30

同時(shí)：

借：合伙人資本——普通合伙人——張三20

貸：合伙人提用——張三20

5、公司資金緊張，張三臨時(shí)接給企業(yè)150萬急用：

借：銀行存款 150

貸：應(yīng)付合伙人貸款150

6、2021年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，取得投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本1300萬元，管理費(fèi)用200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)損益匯總：

借：主營業(yè)務(wù)收入2000

投資收益500

貸：損益匯總2500

借：損益匯總1600

貸：主營業(yè)務(wù)成本1300

管理費(fèi)用200

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

借：損益匯總900

貸：合伙人資本——普通合伙人——張三700

合伙人資本——有限合伙人——李四200

5、合伙企業(yè)的稅務(wù)處理

在稅收上，合伙企業(yè)也是一個(gè)納稅主體，要按照稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收：

01增值稅

合伙企業(yè)取得各項(xiàng)經(jīng)營收入，需要依法繳納增值稅。符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的，可以認(rèn)定為一般納稅人，否則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。取得的貨物銷售收入，一般納稅人繳納13%的增值稅。

對(duì)外投資取得的投資收益，利息及利息性質(zhì)的收入（固定收益的股權(quán)投資），按照貸款服務(wù)繳納6%的增值稅，取得的股息性質(zhì)的收入，不繳納增值稅。

02所得稅

合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，不繳納企業(yè)所得稅，直接按合伙協(xié)議的約定分配給合伙人。合伙人是自然人的，繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，合伙人是法人的，繳納個(gè)企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅函〔2001〕84號(hào)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)征管法和個(gè)人所得稅法的規(guī)定，合伙企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤分配給自然人時(shí)，有依法扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。自然人合伙人繳納的個(gè)人所得稅，由合伙人承擔(dān)，與合伙企業(yè)無關(guān)，合伙企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

03財(cái)行稅

合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營行為，符合了相關(guān)實(shí)體法的納稅條件時(shí)，還應(yīng)繳納各種財(cái)產(chǎn)行為稅。如取得的房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅；簽訂的應(yīng)稅合同，應(yīng)繳納印花稅；購買的小汽車，要繳納車輛購置稅；轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)，需要繳納土地增值稅等等。

04稅會(huì)差異

合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異時(shí)，稅務(wù)處理執(zhí)行稅法的規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅款計(jì)算和納稅申報(bào)。例如合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息收入500萬元，賬務(wù)處理時(shí)還是計(jì)入投資收益科目，期末轉(zhuǎn)入損益匯總科目，但在納稅申報(bào)時(shí)，不能按生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)，而應(yīng)填寫股息紅利所得的納稅申報(bào)表。

歷任建設(shè)銀行某某分行儲(chǔ)蓄所、營業(yè)部、信用卡部、房地產(chǎn)開發(fā)公司和經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)，后在稅務(wù)局從事稅務(wù)稽查工作，再后來在北京中稅咨詢集團(tuán)等大型稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)從事稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的實(shí)操，為深圳萬科集團(tuán)、深圳華僑城集團(tuán)、浙江雅戈?duì)柤瘓F(tuán)、山東將軍集團(tuán)、湖南愛爾眼科集團(tuán)、日本松下電器等全國知名企業(yè)（集團(tuán)）提供深層次和全方位的稅務(wù)咨詢服務(wù)。曾為中國移動(dòng)、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國煙草、中信置業(yè)、福州水務(wù)集團(tuán)、中國水電四局等企業(yè)舉辦稅務(wù)內(nèi)訓(xùn)；為廣東佛山國稅局、河北衡水國稅局、江蘇省稅協(xié)等稅務(wù)機(jī)構(gòu)舉辦最新稅收政策和注冊(cè)稅務(wù)師后續(xù)教育培訓(xùn)。

多次為中稅網(wǎng)、正保教育、上海高頓、北京漢唐、億企贏等知名財(cái)稅機(jī)構(gòu)舉辦《中小企業(yè)兩套賬設(shè)置、稽查技巧及應(yīng)對(duì)》、《新三板掛牌的稅務(wù)籌劃》、《企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控》等公開課程。2014年2月10日曾接受《中國稅務(wù)報(bào)》稅務(wù)籌劃?？浾卟稍L，就節(jié)能服務(wù)公司享受國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委77號(hào)公告中的優(yōu)惠政策發(fā)表看法和建議。

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