增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例httpwwwcctaxnetnew1_viewaspnewsid16069一納稅人身份的認(rèn)定增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人但實(shí)際并非盡然納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅收支出以降低現(xiàn)金流出總量企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的情況下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元會(huì)計(jì)核算制度培訓(xùn)學(xué)校管理制度消防安全管理制度倉(cāng)庫(kù)管理制度項(xiàng)目管理制度報(bào)銷(xiāo)制度及報(bào)銷(xiāo)流程也比較健全符合作為一般納稅人條件適用17％的增值稅稅率但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10％在這種情況下企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬(wàn)元300萬(wàn)元×17％－300萬(wàn)元×17％×10％如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立核算單位一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件可適用6％的征收率在這種情況下只要分別繳納增值稅9．6萬(wàn)元160萬(wàn)元×6％和8．4萬(wàn)元140萬(wàn)元×6％顯然劃小核算范圍后作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬(wàn)元企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢主要方法有以下三種1．增值率判斷法在使用增值稅稅率相同的情況下起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系其計(jì)算公式如下進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售收入×1－增值率×增值稅稅率增值率銷(xiāo)售收入不含稅－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷(xiāo)售收入不含稅或增值率銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額／銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售收入×17％-銷(xiāo)售收入×17％×1-增值率銷(xiāo)售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售收入×6％應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下銷(xiāo)售收入×17％×增值率銷(xiāo)售收入×6％增值率6％／17％×100％353％于是當(dāng)增值率為35．3％時(shí)兩者稅負(fù)相同當(dāng)增值率低于35．3％時(shí)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人當(dāng)增值率高于35．3％時(shí)則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人2．抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資占銷(xiāo)售額比重判別法上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下增值率銷(xiāo)售收入－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷(xiāo)售收入1－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷(xiāo)售收入1－可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為x則17％×1－x6％解得平衡點(diǎn)為x64．7％這就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)售額的比重為64．7％時(shí)兩種納稅人稅負(fù)完全相同當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于64．7％時(shí)一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于64．7％時(shí)則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人3．含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷(xiāo)售額x為含增值稅的購(gòu)貨額兩額均為同期則下式成立[y／1＋17％－x／1＋17％]×17％y／1＋6％×6％解得平衡點(diǎn)如下x61％y這就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)兩種納稅人的稅負(fù)完全相同當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過(guò)選擇納稅籌劃根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平選擇不同的納稅人身份當(dāng)然小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件才能達(dá)到節(jié)稅的目的二增值稅的遞延納稅購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后就能申報(bào)抵扣計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣人增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件[例1]某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元不含增值稅實(shí)際月銷(xiāo)售量100件增值稅稅率17％則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為2．O4萬(wàn)元1200×100×17％但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法1～8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元2．04×8不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元在此期間不納增值稅910兩個(gè)月分別繳納1．36萬(wàn)元和2．04萬(wàn)元共計(jì)3．4萬(wàn)元2．04萬(wàn)元×10－17萬(wàn)元這樣盡管納稅的賬面金額是完全相同的但如果月資金成本率2％通貨膨脹率3％則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下1．36／1＋2％9×1＋3％9＋2．04／1＋2％10×1＋3％102．1174萬(wàn)元顯而易見(jiàn)這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕需要指出的是對(duì)稅負(fù)的延緩繳納應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額三充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的具體幅度沒(méi)有具體限定即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件[例2]甲乙丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系企業(yè)甲生產(chǎn)的產(chǎn)品作為企業(yè)乙的原材料實(shí)驗(yàn)室安全培訓(xùn)材料幼兒園區(qū)域材料投放明細(xì)-公安民警鑒定材料晉升中醫(yī)藥副高的綜合推薦材料區(qū)域活動(dòng)材料觀察與推進(jìn)而企業(yè)乙制造的產(chǎn)品的80％提供給企業(yè)丙有關(guān)資料見(jiàn)表7－19表7－19甲乙丙三企業(yè)現(xiàn)狀企業(yè)增值稅率％所得稅率％生產(chǎn)數(shù)量件正常市價(jià)元轉(zhuǎn)增值稅納稅籌劃案例分析

移價(jià)格元甲400乙500丙00假設(shè)企業(yè)甲進(jìn)項(xiàng)稅額40000元市場(chǎng)平均年利率24％如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款應(yīng)納增值稅額如下企業(yè)甲應(yīng)納增值稅額[1000×500×17％／1＋17％－40000]7265O－元企業(yè)乙應(yīng)納增值稅額[1000×600×17％／1＋17％－72650]87179－7265014529元企業(yè)丙應(yīng)納增值稅額[800×700×17％／1＋17％－87179×80％]81368－6974411624元集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額32650＋14529＋1162458803元但是當(dāng)三個(gè)企業(yè)采取轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)應(yīng)納增值稅情況如下企業(yè)甲應(yīng)納增值稅[1000×400×17％／1＋17％－4000]58120－元企業(yè)乙應(yīng)納增值稅[800×500＋200×600／1＋17％－58120]75556－5812017436元企業(yè)丙應(yīng)納增值稅[800×700×17％／1＋17％－800×500×17％1＋17％]81376－5812023247元集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額18120＋17436＋2324758803元如果從靜態(tài)的總額來(lái)看前后應(yīng)納的增值稅額是完全相同的而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中在此具有決定作用的是納稅支付的時(shí)間差異由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性這就使得本應(yīng)由企業(yè)甲當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少14530元32650元－18120元即延至第二期繳納通過(guò)乙企業(yè)當(dāng)然這使得企業(yè)乙第二期與企業(yè)丙第三期分別增加了2907元和11623元但各期設(shè)企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1471元[14530元－2907元／1＋2％3－11623元／1＋2％6]相對(duì)節(jié)約的1471元的稅款無(wú)疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益四利用固定資產(chǎn)節(jié)稅1．不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)不包括房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)入的還是進(jìn)口或接受捐贈(zèng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣但是根據(jù)增值稅條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍小它不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)納稅人新建改建擴(kuò)建修繕裝飾建筑物無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目因此發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支然而在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對(duì)待房屋建筑物修理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理但在實(shí)際工作中卻允許采用不同的處理方法2．適當(dāng)價(jià)格銷(xiāo)售已用物品在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些納稅人為了更新設(shè)備將自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)有以下條件限制1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品2企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)的物品3銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的物品如不同時(shí)具備上述條件無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算均按4％的稅率計(jì)算繳納增值稅由于稅收因素的存在一個(gè)高的價(jià)格并不一定帶來(lái)高的現(xiàn)金流入[例3]企業(yè)擬將一件已使用過(guò)兩年的固定資產(chǎn)出售該固定資產(chǎn)賬面原值100萬(wàn)元已提折舊13萬(wàn)元如果該企業(yè)以103萬(wàn)元的價(jià)格將此資產(chǎn)出售該企業(yè)的凈收益為98．88元103萬(wàn)元－103×4％萬(wàn)元如果企業(yè)將價(jià)格降至99萬(wàn)元銷(xiāo)售雖然從購(gòu)買(mǎi)方那里取得的收入少了4萬(wàn)元但由于價(jià)格的下調(diào)使該固定資產(chǎn)的出售獲得了免征增值稅的優(yōu)惠納稅義務(wù)因此消失企業(yè)的凈收益反而因此增加了2．18萬(wàn)元99萬(wàn)元－96．82萬(wàn)元此外由于銷(xiāo)售價(jià)格的下調(diào)企業(yè)完全可以向購(gòu)買(mǎi)方提出更加嚴(yán)格的付款要求如要求其提前付款等這樣企業(yè)的現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是2．18萬(wàn)元了而且價(jià)格的下降也會(huì)有利于改善交易雙方的關(guān)系更有利于企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因此企業(yè)在銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)一定要選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售價(jià)格以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化五折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)并不一定按原價(jià)銷(xiāo)售而為使購(gòu)貨方多買(mǎi)貨物往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格稅法規(guī)定折扣銷(xiāo)售可按余額作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額[例4]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品1000件以上的給予價(jià)格折扣20％該產(chǎn)品單價(jià)為10元?jiǎng)t折扣后價(jià)格為8元折扣前應(yīng)納增值稅1000×10×17％1700元折扣后應(yīng)納增值稅1000×8×17％136O元折扣前后應(yīng)納增值稅額之差1700－1360340元就這筆業(yè)務(wù)而言稅法為納稅人提供了340元的省稅空間對(duì)于折扣銷(xiāo)售稅法有嚴(yán)格的界定只有滿足下面三個(gè)條件納稅人才能以折扣余額作為銷(xiāo)售額1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額2折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議新版離婚協(xié)議書(shū)勞務(wù)協(xié)議合同個(gè)人投資入股協(xié)議書(shū)廣告合作協(xié)議合同自愿離婚協(xié)議書(shū)范文許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用因而不得從銷(xiāo)售額中扣減3折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例視同銷(xiāo)售貨物中的贈(zèng)送他人征收增值稅此外納稅人銷(xiāo)售貨物后由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)增值稅納稅籌劃案例分析

貨方未予退貨但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓可以按折讓后的貨款作為銷(xiāo)售額六兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售1．兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性反映企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)從稅收的角度看涉及到企業(yè)稅負(fù)輕重可進(jìn)行節(jié)稅籌劃兼營(yíng)主要包括兩種1稅種相同稅率不同例如供銷(xiāo)系統(tǒng)的企業(yè)一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17％的生活資料又經(jīng)營(yíng)稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等2不同稅種不同稅率此種類(lèi)型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目例如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算3兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后應(yīng)分別如實(shí)記賬代理記賬合同模板免費(fèi)代理記賬合同記賬表格模板記賬表格代理記賬協(xié)議并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額4兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售收入按各自適用的稅率計(jì)算增值稅對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按其適用稅率征收增值稅分別核算即意味著稅負(fù)的減輕這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的從高適用稅率如本應(yīng)按17％和13％的不同稅率分別計(jì)稅未分別核算的則一律按照17％的稅率計(jì)算繳稅納稅人經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3％～5％低于增值稅的實(shí)際稅率所以如果將營(yíng)業(yè)額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中必然會(huì)增大稅負(fù)支出[例5]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元?jiǎng)t應(yīng)納稅款計(jì)算如下未分別核算應(yīng)納增值稅90＋10／1＋17％×17％14．53萬(wàn)元分別核算應(yīng)納增值稅[90／1＋17％×17％＋10／1＋13％×13％]14．23萬(wàn)元分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬(wàn)元的稅負(fù)14．53萬(wàn)元－14．23萬(wàn)元2．混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為需要解釋的是出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售貨物而做出的兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)烧咧g與沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理規(guī)定是從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)和零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅以從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)批發(fā)零售的企業(yè)或企業(yè)性單位如果不是則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅[例6]某大專(zhuān)院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元其中技術(shù)資料收入50萬(wàn)元樣機(jī)收入30萬(wàn)元因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校而大專(zhuān)院校是事業(yè)單位該院校取得的80萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅不繳納增值稅七增值稅免稅籌劃案例免稅是國(guó)家對(duì)某種特定貨物或勞務(wù)的全部或某一階段的生產(chǎn)和流通過(guò)程不予課稅一般來(lái)說(shuō)免稅意味著國(guó)家放棄一筆財(cái)政收入而給予納稅人優(yōu)惠但增值稅因其環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)免稅可能會(huì)造成鏈條的中斷反而會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)增值稅應(yīng)稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)對(duì)不同環(huán)節(jié)的免稅其一般后果是不同的我們可以通過(guò)具體數(shù)據(jù)分析各個(gè)環(huán)節(jié)免稅對(duì)于納稅人有哪些影響例如某種貨物經(jīng)過(guò)最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A中間環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)C到達(dá)消費(fèi)者手中為了簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)便于分析假定增值稅稅率為10％銷(xiāo)售價(jià)格均不含稅并且售價(jià)不隨納稅情況的變化而變化詳細(xì)資料見(jiàn)表7－20表7－20某些貨物銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)情況單位元項(xiàng)目環(huán)節(jié)A環(huán)節(jié)B環(huán)節(jié)C稅款合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額售價(jià)稅率％銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額售價(jià)稅率％銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額售價(jià)稅率％銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額不免稅2001020520A免0100免50B免150免030C免00免0015全免0100免000150免000200免0001．環(huán)節(jié)A免稅的影響我們注意到這種對(duì)最初環(huán)節(jié)的免稅并沒(méi)有影響到國(guó)家的稅收收入原因在于這種免稅不過(guò)是將稅收鏈條的鏈頭由環(huán)節(jié)A推至環(huán)節(jié)B并未改變總體的稅負(fù)水平就環(huán)節(jié)A而言雖無(wú)需繳納10元稅金但同樣無(wú)法向環(huán)節(jié)B取得同等金額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額所以免稅并沒(méi)有直接給環(huán)節(jié)A納稅人帶來(lái)實(shí)惠由于上一環(huán)節(jié)免稅環(huán)節(jié)B在取得進(jìn)貨時(shí)可以少付出現(xiàn)金10元同時(shí)該項(xiàng)貨物在銷(xiāo)售確認(rèn)后由于得不到進(jìn)項(xiàng)抵扣需按銷(xiāo)售價(jià)格金額計(jì)算繳納增值稅這樣環(huán)節(jié)B的現(xiàn)金流量并未受到影響當(dāng)然由于存在購(gòu)銷(xiāo)時(shí)間差異納稅人可以獲得資金時(shí)間價(jià)值所帶來(lái)的好處但這種好處不是因?yàn)槊舛惗莵?lái)源于對(duì)增值稅按購(gòu)進(jìn)扣稅的計(jì)征辦法當(dāng)貨物由環(huán)節(jié)B再向后推移時(shí)由于稅收鏈條已經(jīng)接上以后環(huán)節(jié)的納稅人不會(huì)再由到影響2．環(huán)節(jié)B的免稅影響作為中間環(huán)節(jié)享受免稅以后一方面可以少交稅金而節(jié)約現(xiàn)金流出另一方面又會(huì)因無(wú)法向下一環(huán)節(jié)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額而損失現(xiàn)金流入如表7－20所示環(huán)節(jié)B免稅后損失額是大于節(jié)約額的這樣導(dǎo)致現(xiàn)金流量將會(huì)減少10元免稅反而加重了納稅人的負(fù)擔(dān)這是因?yàn)槎愂真湕l的中斷使得前面各環(huán)節(jié)積累下來(lái)的增值稅在本環(huán)節(jié)無(wú)法抵扣只得計(jì)入成本沖減了企業(yè)利潤(rùn)如上所述環(huán)節(jié)C不會(huì)因?yàn)樯弦画h(huán)節(jié)免稅而加重或減輕負(fù)擔(dān)同時(shí)需按售價(jià)金額計(jì)征增值稅這就造成一部分稅金的重復(fù)征收使國(guó)家稅收增加3O－2010元增加量客觀上被環(huán)節(jié)B承擔(dān)了3．環(huán)

節(jié)C免稅的影響零售環(huán)節(jié)作為最后一道環(huán)節(jié)其免稅會(huì)給消費(fèi)者帶來(lái)直接的影響從表7－2O中可以看出由于最終消費(fèi)者可以不再承擔(dān)原先不免稅時(shí)的20元稅金稱(chēng)為最大最直接的受益者消費(fèi)者少負(fù)擔(dān)的這部分支出來(lái)源于兩塊其一是國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼稅收收入由20元降至15元5元的差額可以看作政府用于鼓勵(lì)消費(fèi)的支出另外還有15元由環(huán)節(jié)C承擔(dān)也就是由無(wú)法抵扣而計(jì)入成本的那部分隨同購(gòu)貨價(jià)款同時(shí)支付的稅金由此可見(jiàn)由于這種免稅而造成的鏈條中斷點(diǎn)越向后推積累的增值稅額就越大給納稅人造成的損失也就越大4．各個(gè)環(huán)節(jié)的免稅如果國(guó)家放棄總共2O元的稅收收入而消費(fèi)者則少負(fù)擔(dān)20元的支出對(duì)生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)而言免稅并未直接給企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入見(jiàn)表7－21表7－21各環(huán)節(jié)現(xiàn)金流量單位元環(huán)節(jié)現(xiàn)金付出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量購(gòu)貨價(jià)稅應(yīng)交稅金合計(jì)售價(jià)不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)環(huán)節(jié)A不免稅10100免稅環(huán)節(jié)B不免稅516550免稅050環(huán)節(jié)C不免稅022050免稅20050八分散經(jīng)營(yíng)籌劃法企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著不同的影響在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分成幾塊獨(dú)立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅款[例7]某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局長(zhǎng)期以來(lái)該企業(yè)一直實(shí)行大而全的經(jīng)營(yíng)形式內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工廠兩個(gè)部分牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成花色奶后銷(xiāo)售新稅制實(shí)施之初該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大因?yàn)橐罁?jù)增值稅的政策規(guī)定該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的免稅待遇而應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納消費(fèi)稅該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料包括草料及精飼料而草料大部分是向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)因而收購(gòu)部分可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后按收購(gòu)額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)由于精飼料在前一道環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)飼料單位按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅因而乳品廠在購(gòu)進(jìn)精飼料時(shí)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票所以該廠的抵扣項(xiàng)目?jī)H為外購(gòu)草料的10％以及一小部分外購(gòu)輔助生產(chǎn)用品但是該企業(yè)為一般納稅人其所生產(chǎn)的花色奶應(yīng)按照17％的稅率征收增值稅企業(yè)稅負(fù)很重該企業(yè)的增值稅稅負(fù)達(dá)到了10％以上嚴(yán)重的影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1995年該企業(yè)及其上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)過(guò)研究決定將牧場(chǎng)和乳品廠分開(kāi)獨(dú)立核算分為兩個(gè)獨(dú)立的法人分別辦理工商登記和稅務(wù)登記但在生產(chǎn)協(xié)作上兩企業(yè)仍按照以前程序進(jìn)行即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶供應(yīng)乳品加工廠加工銷(xiāo)售不同的是牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間銷(xiāo)售關(guān)系結(jié)算這樣處理將產(chǎn)生以下效果作為牧場(chǎng)由于其自產(chǎn)自銷(xiāo)未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品鮮牛奶符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷(xiāo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件因而可以享受免稅優(yōu)惠其稅負(fù)為零銷(xiāo)售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤(rùn)率核定作為乳品加工廠其購(gòu)進(jìn)的鮮牛奶可以作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)處理可以按照收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額這部分進(jìn)項(xiàng)稅額此時(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10％銷(xiāo)售產(chǎn)品仍按原辦法計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額由于目前牛奶制品受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響屬于微利產(chǎn)品在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)核算后乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已經(jīng)很少因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低通過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)解決了原來(lái)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)畸重的矛盾而且也不違背現(xiàn)行稅收政策[例8]某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以鋼材為主要產(chǎn)品由于附近并無(wú)礦山因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材而廢舊鋼材的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位以外主要是從本地的撿破爛的個(gè)人處收購(gòu)從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票因而該企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但是從個(gè)人處收購(gòu)廢舊物資由于個(gè)人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票因而企業(yè)無(wú)法直接抵扣雖然稅法規(guī)定從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資且不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣但是這一項(xiàng)規(guī)定僅適用于專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人其他納稅人不得按此規(guī)定執(zhí)行很明顯該企業(yè)不符合條件不能享受這項(xiàng)稅收上的優(yōu)惠政策如何減輕這部分負(fù)擔(dān)呢該鋼鐵企業(yè)決策層決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司該公司具有獨(dú)立法人資格獨(dú)立核算并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)持有特種行業(yè)廢舊物資經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)許可證該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人處收購(gòu)的所有廢舊鋼鐵業(yè)務(wù)均通過(guò)廢舊物資回收公司辦理廢舊物資回收公司再按照市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢舊鋼鐵銷(xiāo)售給鋼鐵公司并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率為17％通過(guò)機(jī)構(gòu)處理鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廢舊鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅率高但依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策廢舊物資可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70％因而實(shí)際稅率也不高九聯(lián)合經(jīng)營(yíng)籌劃法企業(yè)可以通過(guò)分散經(jīng)營(yíng)達(dá)到節(jié)稅的目的自然可以通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃[例9]某電子器材公司最近購(gòu)買(mǎi)到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼機(jī)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率很高該公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)研究決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的尋呼臺(tái)由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資而該電子公司則以該批尋呼機(jī)投資按照現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定經(jīng)過(guò)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)既銷(xiāo)售尋呼器材又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅而單獨(dú)銷(xiāo)售尋呼器材不提供有關(guān)的電信勞務(wù)的應(yīng)繳納增值稅這樣經(jīng)過(guò)聯(lián)營(yíng)電子器材公司銷(xiāo)售該批尋呼器材僅按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯減輕同時(shí)郵電局下屬企業(yè)通過(guò)與電子企業(yè)聯(lián)營(yíng)開(kāi)辟了新的就業(yè)渠道為下崗工人提供了就業(yè)機(jī)會(huì)雙方各有所得上例說(shuō)明的是一種比較緊密的聯(lián)合方式即建立新的法人組織在日常生活中還有一種不建立法人組織僅靠合同契約聯(lián)合即企業(yè)與企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品避開(kāi)交易外表消除營(yíng)業(yè)額從而避開(kāi)增值稅和消費(fèi)稅

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