增值稅稅收籌劃案例分析本文主要針對大型商場銷售實務(wù)中的增值稅作稅收籌劃的分析。以下是基本概念和相關(guān)稅收規(guī)定:(1)折扣銷售增值稅納稅籌劃案例分析,即商業(yè)折扣,指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,給予購貨方價格上的優(yōu)惠。其稅收政策,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則無論企業(yè)在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中扣減折扣額,應(yīng)以其全額計征增值稅?！盃I改增”也規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。(2)銷售折扣,又名現(xiàn)金折扣,指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為鼓勵購貨方及早償還貨款,縮短企業(yè)的平均收款期,而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。折扣的表示常采用如2/10,1/20,N/30的符號表示。其稅收政策,銷售折扣不得從銷售額中扣除(3)銷售折讓,指在貨物售出后,由于其品種、質(zhì)量、性能等方面原因購貨方雖未退貨,但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓。其稅收政策,納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。案例分析如下:某大型商場為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。

假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場開展促銷活動,擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:(假設(shè)增值稅率為17%,企業(yè)所得稅率為25%)方案一:顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;方案二:顧客購物滿100元,商場贈送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);方案三:顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元; 方案四:顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價值20元商品,實行捆綁式銷售,總價格不變?，F(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi))方案一:顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;分析:這一方案企業(yè)銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計算。應(yīng)納增值稅額=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元)銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二:顧客購物滿100元,商場贈送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);分析:按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán);但當(dāng)顧客下次使用折扣券時,商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已增值稅納稅籌劃案例分析,也可以說是“延期”折扣。

應(yīng)納增值稅額=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元)銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元)稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)方案三:顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;分析:商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣,與方案一相

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