現(xiàn)在的藝人，但凡有點(diǎn)名氣的都會(huì)迫不及待的成立個(gè)人工作室，最近范冰冰的案件更是將個(gè)人工作室的會(huì)計(jì)人員推到風(fēng)口浪尖。讓我們一起梳理并理解這其后的稅務(wù)原理和籌劃空間。

一、相關(guān)背景

藝人大部分收入是來(lái)自于單次的活動(dòng)或者廣告，因此如果按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)征稅的話，只允許扣除收入的20%（相當(dāng)于認(rèn)為勞務(wù)的毛利率高達(dá)80%），如果收入的80%超過(guò)5萬(wàn)元的話，需要征收高達(dá)40%的稅率！?。?/p>

所以，藝人就有非常大的動(dòng)力去進(jìn)行逃稅和 鼻水，因?yàn)樗麄儎?dòng)不動(dòng)高達(dá)幾百萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)的出場(chǎng)費(fèi)只要能降低哪怕10%的稅率都能多入賬至少50萬(wàn)。

因此，成立個(gè)人工作室這種獨(dú)資企業(yè)或者幾個(gè)藝人成立合作工作室的合伙企業(yè)的這種方式成為一大節(jié)稅利器。

在2000年，為了鼓勵(lì)個(gè)人投資，對(duì)個(gè)人投資者停止征收企業(yè)所得稅，查賬征收的直接比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》征收個(gè)人所得稅。核定征收按照公示應(yīng)納所得稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*適用稅率（應(yīng)稅所得率分行業(yè)，最高娛樂(lè)業(yè)40%，最低工業(yè)5%）。

二、籌劃點(diǎn)探尋

那么藝人成立工作室相比單槍匹馬撈錢有以下幾大籌劃點(diǎn)：

1、大幅度減少稅基（1）通過(guò)健全的成本列支抵減

前面提到，勞務(wù)報(bào)酬種類的個(gè)稅稅基為收入的80%（即毛利率高達(dá)80%）。但是，在合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)下，能夠提供相應(yīng)憑證并賬務(wù)核算健全等符合其他條件下，是可以進(jìn)行成本抵減，然后按照凈利潤(rùn)繳納個(gè)稅。這樣的話，藝人可以將團(tuán)隊(duì)成員的工資社保、場(chǎng)地租賃、交際應(yīng)酬、服飾化妝品等大額支出都進(jìn)行列支（一旦類似于公司繳稅一樣列支稅務(wù)籌劃是什么工作，那么也可以像公司一樣進(jìn)行支出籌劃），一系列扣減下來(lái)，最后的利潤(rùn)率絕對(duì)能低于80%。

（2）通過(guò)核定征收率

前面提到稅務(wù)籌劃是什么工作，個(gè)體工商戶下娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅所得率為40%。如果藝人工作室一年算下來(lái)發(fā)現(xiàn)即使把所有能列支的成本、所有能用的發(fā)票都用了也無(wú)法將到40%的利潤(rùn)率，那干脆就把正規(guī)賬本撕掉或者一把火燒掉，從而達(dá)到稅法規(guī)定的納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全只能適用核定征收的情況。

2、巧妙籌劃適用稅率

勞務(wù)報(bào)酬繳稅方式下，知名藝人基本適用40%的稅率，但是如果按照個(gè)體工商戶的累進(jìn)稅率，最高稅率也才35%，而且是在年利潤(rùn)達(dá)到50萬(wàn)的情況下。

咱們?cè)賹?duì)比一下個(gè)體工商戶的累進(jìn)稅率和工資薪金的累進(jìn)稅率，也可以進(jìn)一步理解為什么事務(wù)所都是合伙性質(zhì)而不是公司性質(zhì)。

首先工資薪金的稅率對(duì)于較高收入的人群是非常高的（年應(yīng)納稅額超過(guò)96萬(wàn)稅率就高達(dá)45%），而且其扣除金額非常小，2018個(gè)稅改革后最高年扣除額為7.08萬(wàn)（如果一胎）。事務(wù)所的合伙人在年終如果將當(dāng)年各種項(xiàng)目的利潤(rùn)按照年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給自己，那么就按年終獎(jiǎng)全額適用45%（年終獎(jiǎng)高于96萬(wàn)）繳納個(gè)稅。所以建議公司聘用的專家如果想要減少個(gè)稅可以單獨(dú)成立集團(tuán)下的專業(yè)事務(wù)所，最高也就適用35%的稅率。

三、合伙企業(yè)納稅知識(shí)點(diǎn)梳理

159號(hào)文第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。該文奠定了先分后稅的原則——指的是先分應(yīng)納稅所得額而不是先分收入、成本。

舉個(gè)栗子：

合伙企業(yè)AAA，合伙人分別是自然人A、自然人B、法人實(shí)體C，投資比例依次是20%、30%、50%。2016年合伙企業(yè)總收入100萬(wàn)、各項(xiàng)成本88萬(wàn)（其中工資薪金40萬(wàn)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)、職工福利費(fèi)7萬(wàn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)、其他費(fèi)用20萬(wàn)），年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為12萬(wàn)。

按照合伙企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用限額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=12+（1-0.8）+（7-5.6）+（20-0.5）+（30-8.4）+10=64.7萬(wàn)。

那么合伙人A分得應(yīng)納稅所得額64.7*20%=12.94

合伙人B和C分得19.41和32.35萬(wàn)。

那么A應(yīng)納個(gè)稅12.94*20%=2.59

B應(yīng)納個(gè)稅19.41*20%=3.89（并不意味著自然人的稅率都是20%，仍然應(yīng)該查詢個(gè)體戶個(gè)稅表，按照檔次適用稅率）

C應(yīng)納企業(yè)所得稅32.35*25%=8.09萬(wàn)。

栗子拓展：

1、如果合伙企業(yè)AAA于16年度收到股息30萬(wàn)元，合伙人按照什么項(xiàng)目繳納所得稅？

答：自然人A、B按照”利息、股息、紅利所得“的20%稅率繳納個(gè)稅（84號(hào)文明確規(guī)定）。合伙人C按照正常所得繳納企業(yè)所得稅，不享受”符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入“這一優(yōu)惠（159號(hào)文明確規(guī)定）。

2、如果合伙企業(yè)并沒(méi)有分紅而是全部留存，那各合伙人是否仍應(yīng)繳納所得稅？

答：是的。

3、如果合伙人B2016年從合伙企業(yè)AAA借款20萬(wàn)，該納稅年度終了只還了10萬(wàn)，另外10萬(wàn)即沒(méi)有歸還也沒(méi)有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該如何處理？

答：視為合伙企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配，不能稅前扣除。

四、相關(guān)理論及法條

在合伙稅制中有兩個(gè)基本理論：

1、實(shí)體理論：合伙企業(yè)在稅法上是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體。合伙人持有的合伙企業(yè)權(quán)益視為一個(gè)整體。在合伙企業(yè)實(shí)體層面計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2、集合理論：合伙企業(yè)只是一個(gè)導(dǎo)管，合伙形式通常盡可能小的影響合伙人的稅收待遇。收入成本直接穿透至合伙人。

我國(guó)更多偏向于實(shí)體理論，但是對(duì)于股息等又運(yùn)用集合理論。

3、相關(guān)法條

國(guó)發(fā)2000第16號(hào)

財(cái)稅2000第91號(hào)

國(guó)稅函2001第84號(hào)

財(cái)稅2003第158號(hào)

財(cái)稅2008第159號(hào)

財(cái)稅2008第65號(hào)

財(cái)稅2011第62號(hào)

財(cái)稅2013第71號(hào)

財(cái)稅2015第62號(hào)

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