華為公司稅籌案例分析一、全球稅務(wù)籌劃的必然性

主要表現(xiàn)在投資需求、業(yè)務(wù)需求、人員需求三個方面

（1）投資需求：全球經(jīng)營將在不同國家設(shè)立眾多子公司，安稅邦認為需要整體考慮股權(quán)架構(gòu)以降低整體稅負；必須充分利用國際資本市場融資，融資風(fēng)險不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

（2）業(yè)務(wù)需求：各國稅務(wù)局不斷加強稅務(wù)稽查；國際人員派遣和外籍人員，需考慮跨國個稅申報和籌劃降低額外企業(yè)雇主義務(wù)發(fā)生的風(fēng)險。

（3）人員需求方面，企業(yè)集團尚不具備國際視野的稅務(wù)籌劃團隊和缺乏專門的稅務(wù)人才；派往海外子公司的財務(wù)人員對所在國稅務(wù)知識理解不足，當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)處理能力尚需提高。

二、華為公司稅收籌劃的案例分析

華為公司是全球稅務(wù)籌劃的成功案例，2016年營收5215億元，凈利潤371億元其中60%的營收來自海外，實現(xiàn)了真正意義上的跨國經(jīng)營。

華為公司近兩年所得稅稅負率分別為12.9%和13.4%，低于我國企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功。

華為全球稅務(wù)籌劃五大方法：國際避稅地+低稅率國家+國際稅收協(xié)定+調(diào)整資本結(jié)構(gòu)+中間控股公司。

華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國家設(shè)立了設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資等性質(zhì)的子公司。

（一）華為國際避稅地的選擇

1、華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊地在荷蘭，它是華為歐洲區(qū)域的控股公司，也是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊地在荷蘭具備進行稅務(wù)籌劃的條件主要有以下三個方面。

（1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國、英國、中國等近50個國家簽訂了全面稅收協(xié)定，對丹麥、瑞典、芬蘭、英國、美國等國家股息預(yù)提所得稅稅率為零。

（2）歐盟成員國身份，荷蘭作為歐盟成員國，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅率為零。

（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

2、香港、新加坡也是華為選擇的國際避稅地

華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進一步降低稅負。香港作為避稅地的優(yōu)勢在于無股息和資本利得稅，且對來自海外收入的免稅；距離大陸近，相對容易建立商業(yè)實質(zhì)，可滿足稅務(wù)局的商業(yè)實質(zhì)認定和檢查要求；劣勢在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢在于整體稅負低，對滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢在于對股息收入免稅的要求較高。

（二）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立

華為對子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。

控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。

（三）華為資本結(jié)構(gòu)的安排

稅法上，對利息和股息的差別對待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。

華為的做法是通過對海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來的整體稅負降低。華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來了稅負降低效應(yīng)。

三、跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的方法分析

（一）恰當(dāng)選擇國際避稅地

好的國際避稅地應(yīng)滿足條件：稅負低、業(yè)務(wù)開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國際上公認的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛爾蘭等國家和地區(qū)。在國際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國家企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤，享受稅收遞延的好處。

（二）利用中問控股公司設(shè)置控股架構(gòu)

通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負；海外子公司設(shè)立和變更時，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項。

（三）合理籌劃跨國經(jīng)營的資本結(jié)構(gòu)

合理安排好企業(yè)集團及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險。

（四）建立適應(yīng)跨國經(jīng)營的稅務(wù)團隊及人才儲備

建立稅務(wù)精英團隊，提升集團稅務(wù)管理團隊的級別，用全球化、專業(yè)化的稅務(wù)人才充實稅務(wù)管理團隊，將事后被動應(yīng)對和補救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報涉稅問題和稅務(wù)風(fēng)險事項的機制；適當(dāng)聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司指導(dǎo)稅務(wù)團隊建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團的全球稅務(wù)籌劃。

（五）做好轉(zhuǎn)讓定價及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險

（1）全面評估轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價、融資轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價，抬高企業(yè)實物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷渠道，控制零部件或原材料的進貨渠道，通過產(chǎn)品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價，合理使用直接收費法、間接收費法、成本分?jǐn)偡ㄟM行定價。融資轉(zhuǎn)讓定價，正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價問題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查；同時，在進行融資轉(zhuǎn)移定價策劃時，需要考慮兩個獨立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

（2）積極應(yīng)對BEPS、做好國別報告。世界各國包括中國在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動計劃，國家稅務(wù)總局2016年第42號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》，主要是對國別報告做出要求。這就需要按要求填報全球經(jīng)營信息，包括員工人數(shù)、收入、各國利潤和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報，可能會導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項行動計劃的國家，可以通過交換計劃交換情報，了解關(guān)聯(lián)交易信息。

（六）做好國際人員派遣和外籍員工的個稅籌劃

國際人員派遣和外籍員工的涉稅問題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負有各項額外義務(wù)的風(fēng)險，相關(guān)稅務(wù)問題處理不當(dāng)，可能會使企業(yè)集團承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動法方面的違約風(fēng)險，可能會導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險，員工在某一國家可能面臨的逃稅指控會嚴(yán)重損害公司的聲譽。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險防控方面，注意機構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級別員工外派被認定為常設(shè)機構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。

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