一、稅率的法律規(guī)定

基本稅率為25%；

優(yōu)惠稅率20%，適用于：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的； 符合條件的小型微利企業(yè)；

二、稅率的籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨界點(diǎn)(30萬(wàn)元)而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。

2、具體案例

[案例]某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？

如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7．75（萬(wàn)元）

稅后利潤(rùn)為： 31－7．75＝23．25（萬(wàn)元）

如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在08年多采購(gòu)1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬(wàn)元）

稅后利潤(rùn)為：30－6＝24（萬(wàn)元）

該企業(yè)通過(guò)籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1．75 （7．75－6）萬(wàn)元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加0．75（24－23．25）萬(wàn)元。

3、分析評(píng)價(jià)

處于稅率等級(jí)邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級(jí)次，避免不必要的稅款支出。

三、優(yōu)惠政策的籌劃

優(yōu)惠政策的稅法規(guī)定

所得稅稅收優(yōu)惠體系上以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。

設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路

稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2、具體案例

某企業(yè)集團(tuán)于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全稅務(wù)籌劃怎么收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備于2008年12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬(wàn)元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái)3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？

如果企業(yè)于2008年12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來(lái)各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：

2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；

2011年～2012年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；

2013年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22．5（萬(wàn)元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；

2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬(wàn)元）。

如果企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間推遲一個(gè)月，即在2009年1月份購(gòu)買(mǎi)，則企業(yè)2008～2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；

企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額7．5萬(wàn)元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為92．5萬(wàn)元稅務(wù)籌劃怎么收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)由此獲得7．5萬(wàn)元的節(jié)稅收益。

3、分析評(píng)價(jià)

利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：

要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購(gòu)置時(shí)間。

可以享受設(shè)備購(gòu)置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備。

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