疫情時期財稅解讀及應用

突如而來的疫情，讓很多行業(yè)不得不按下暫停鍵，面對這場疫情，很多企業(yè)都受到了大大小小不同的傷害。眾多的中小型企業(yè)要解決的事情是如何來應對這場疫情，讓企業(yè)可以在存活下去。實際上在疫情來臨之際，國家已經推出了相應的財稅優(yōu)惠政策，但是并非很多的企業(yè)都知道這些政策，也不清楚要如何使用應用這些政策，接下來就讓理臣資深講師、知名財稅專家方志祥方先生來為大家解讀一下。

應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情稅政解讀及應用：

一：延長申報納稅期限

國家稅務總局

關于優(yōu)化納稅繳費服務配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知

稅總函〔2020〕19號

對按月申報的納稅人、扣繳義務人，在全國范圍內將2020年2月份的法定申報納稅期限延長至2月24日；湖北等疫情嚴重地區(qū)可以視情況再適當延長，具體時間由省稅務局確定并報稅務總局備案；納稅人、扣繳義務人受疫情影響，在2020年2月份申報納稅期限延長后，辦理仍有困難的，還可依法申請進一步延期。與此同時，各地稅務機關要提前采取相應措施，確保申報納稅期限延長后，納稅人的稅控設備能夠正常使用，增值稅發(fā)票能夠正常領用和開具。

政策解讀：針對這次疫情對企業(yè)影響比較大，道路被封了，城市被封了，等等因素員工無法復工，無法按期申報納稅；還有另外一種情況，企業(yè)遇到困難了。所以國家出臺了這個稅總函〔2020〕19號關于關于優(yōu)化納稅繳費服務配合這個納稅期限的。

大家網上都看到了，2月份的法定申報納稅期限延長到了2月24日，如果單純看這個日期，現(xiàn)在意義不大，解讀也就沒有意義了，實際上我們再看這個文件，要進行衍生，應該要做相應的處理，有的公司到了2月24號可能仍然無法申報這種情況肯定存在，所以后面也說了，湖北等疫情嚴重地區(qū)可以視情況再適當延長，意思就是規(guī)定24號，但如果本地地區(qū)由于多種情況無法復工，以及其他情況，還可以申請延長。

那么不是疫情嚴重的地方呢？這是多方原因，一是無法復工，二是公司資金緊張，公司資金緊張，也可以申請再延期。如果申報沒有申請延期，那么公司就違規(guī)了，那么有申請延期的呢？稅務局批了，那么就可以延遲納稅。有的企業(yè)會擔心，申請延期開票會不會有影響？不會，到二月份三月份都可以正常的開票。

那么這個延期到底怎么做？

這個文件上沒說，我們國家在其他文件上其實也有，以后公司如果遇到類似情況（不是這個疫情，是其他一些自然災害，特殊情況等等），其他文件規(guī)定《中華人民共和國稅收征收管理法》當中有提到：

第二十七條納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。

第三十一條納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

一定要注意，這是兩個知識點，一個是申報延期，一個是繳納稅款延期。針對于這次疫情的文件，它是申報申報納稅期限延長，兩個都延期，就是申報延期，繳納稅款延期。當然如果我們申報延期，稅款繳納當然延期了，但是我們《中華人民共和國稅收征收管理法》提到的是兩個延期。

到底怎么申請，到底什么樣才是特殊的困難？在另外國家相關文件提到：

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則國務院令第666號

第三十七條納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

現(xiàn)在疫情特殊時期可能不一定要用書面申請。

二、進口物資免稅政策

財政部海關總署稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告

財政部公告2020年第6號

時間：2020年1月1日至3月31日

一、適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（1）進口物資增加試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。

（2）免稅范圍增加（原僅指境外捐贈人）國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈；境內加工貿易企業(yè)捐贈。捐贈物資應直接用于防控疫情且符合前述第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。

（3）受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關及省級稅務部門。

為了防范疫情，國內很多資源不夠，最典型的就是口罩。那么進口物資像很多口罩，藥水，原來是不免稅的，但是因為這個疫情呢，把它歸入到這個進口物資的免稅當中。當然進口物資免稅和這個捐贈有關，國家早期有個《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》。

政策解讀：

1.這次《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》這個政策有發(fā)生變化，增加了商品類別。

2.原來外國人外國企業(yè)從國外捐贈稅收免費，這次捐贈免稅范圍增加了，國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民捐贈免稅。

3.受贈人變化增加，省級民政部門或其指定的單位。

原有受贈人：

（一）國務院有關部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府。

（二）中國紅十字會總會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國殘疾人聯(lián)合會、中華慈善總會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國宋慶齡基金會和中國癌癥基金會。

（三）經民政部或省級民政部門登記注冊且被評定為5A級的以人道救助和發(fā)展慈善事業(yè)為宗旨的社會團體或基金會。民政部或省級民政部門負責出具證明有關社會團體或基金會符合本辦法規(guī)定的受贈人條件的文件。

這個變化只是針對于這個時間段2020年1月1日至3月31日。

那么當時政策還沒出來已經捐贈交了稅的怎么辦？下面相關文件有詳情：

二、對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。進口物資應符合前述第一條第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。

三、本公告項下免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還。其中，已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》（見附件），向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅手續(xù)；已申報增值稅進項稅額抵扣的，僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)消費稅手續(xù)。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續(xù)。

三、其他稅收政策

財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告

財政部

稅務總局公告2020年第8號

?

財政部稅務總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告

財政部稅務總局公告2020年第9號

?

財政部稅務總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告

財政部稅務總局公告2020年第10號

四、符合條件捐贈企業(yè)免稅具體操作對于這個疫情

一、如何開票

比如公司有捐贈給某某醫(yī)院，或者捐贈給了相關部門，捐贈以后因為是免稅的，如果不開票，那就無所謂了，當然對方要給你開簽收函，或者接收證明，收據等等才能辦免稅的正常。

如果開票，這個是免稅的，真的要開票可以看年稅率的，因為它是免稅的貨物。就是稅款這一塊不用開了。還有就是肯定不能開專票。

二、如何賬務處理

這次捐贈主要兩種情況，一種買回來捐贈外購捐贈，一種是生產捐贈。

1、外購捐贈外購時：

借：庫存商品（含稅價）

貸：應付賬款/銀行存款

捐贈時：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

2、生產捐贈外購原料

借：原材料（含稅價）

貸：應付賬款/銀行存款捐贈時：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

三、如何申報所得稅與增值稅

增值稅：不管是外購捐贈還是生產捐贈，他們都是營業(yè)外支出的，所以都沒有增值稅，就不需要申報。

所得稅：已經反映為營業(yè)外支出，那就說明當期利潤建少了，就表示在稅前抵扣掉了，當然明年再進行匯算的時候要單獨填一張表。

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突如而來的疫情，讓很多行業(yè)不得不按下暫停鍵，面對這場疫情，很多企業(yè)都受到了大大小小不同的傷害。眾多的中小型企業(yè)要解決的事情是如何來應對這場疫情，讓企業(yè)可以在存活下去。實際上在疫情來臨之際，國家已經推出了相應的財稅優(yōu)惠政策，但是并非很多的企業(yè)都知道這些政策，也不清楚要如何使用應用這些政策，接下來就讓理臣資深講師、知名財稅專家方志祥方先生來為大家解讀一下。

應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情稅政解讀及應用：

一：延長申報納稅期限

政策回顧：

國家稅務總局

關于優(yōu)化納稅繳費服務配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知

稅總函〔2020〕19號

對按月申報的納稅人、扣繳義務人，在全國范圍內將2020年2月份的法定申報納稅期限延長至2月24日；湖北等疫情嚴重地區(qū)可以視情況再適當延長，具體時間由省稅務局確定并報稅務總局備案；納稅人、扣繳義務人受疫情影響，在2020年2月份申報納稅期限延長后，辦理仍有困難的，還可依法申請進一步延期。與此同時，各地稅務機關要提前采取相應措施，確保申報納稅期限延長后，納稅人的稅控設備能夠正常使用，增值稅發(fā)票能夠正常領用和開具。

政策解讀：針對這次疫情對企業(yè)影響比較大，道路被封了，城市被封了，等等因素，員工無法復工，他無法按期申報納稅，當然還有另外一種情況，企業(yè)遇到困難了。真由于第一種無法復工，第二種，企業(yè)遇到困難了，所以國家出臺了這個稅總函〔2020〕19號關于關于優(yōu)化納稅繳費服務配合這個納稅期限的，那么大家網上都看到了，2月份的法定申報納稅期限延長到了2月24日，如果單純看這個日期，現(xiàn)在意義不大，解讀也就沒有意義了，實際上我們再看這個文件，要進行衍生，應該要做相應的處理，有的公司到了2月24號可能仍然無法申報這種情況肯定存在，所以后面也說了，湖北等疫情嚴重地區(qū)可以視情況再適當延長，意思就是規(guī)定24號，但如果本地地區(qū)由于多種情況無法復工，以及其他情況，還可以申請延長。不是疫情嚴重的地方呢？這是多方原因，一是無法復工，二是公司資金緊張，公司資金緊張，也可以申請再延期。如果申報沒有申請延期，那么公司就違規(guī)了，那么申請延期的呢？稅務局批了，那么就可以延遲納稅。有的企業(yè)會擔心，申請延期開票會不會有影響？不會申請延期，到二月份三月份都可以正常的開票。

那么這個延期到底怎么做？

這個文件上沒說，我們國家在其他文件上其實也有，以后公司如果遇到類似情況（不是這個疫情，是其他一些自然災害，特殊情況），其他文件規(guī)定《中華人民共和國稅收征收管理法》當中有提到：

第二十七條納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。當公司真的可能可以延期申報，但是要經過經稅務機關核準。那么到底怎么申請呢？

第三十一條納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

大家一定要注意，這是兩個知識點，一個是申報延期，一個是繳納稅款延期。

那么針對于這次疫情的文件，它是申報申報納稅期限延長，兩個都延期，就是申報延期，繳納稅款延期。當然如果我們申報延期，稅款繳納當然延期了，但是我們《中華人民共和國稅收征收管理法》提到的是兩個延期。

到底怎么申請，到底什么樣才是特殊的困難？在另外國家相關文件提到：

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則國務院令第666號

第三十七條納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準?，F(xiàn)在疫情特殊時期可能不一定要用書面申請。

第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

二、進口物資免稅政策

財政部海關總署稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告

財

政部公告2020年第6號

時間：2020年1月1日至3月31日一、適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。（1）進口物資增加試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車。（2）免稅范圍增加（原僅指境外捐贈人）國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監(jiān)管區(qū)域進口并直接捐贈；境內加工貿易企業(yè)捐贈。捐贈物資應直接用于防控疫情且符合前述第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。（3）受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關及省級稅務部門。方老師解讀：為了防范疫情，國內很多資源不夠，最典型的就是口罩。那么進口物資像很多口罩，藥水，原來是不免稅的，但是因為這個疫情呢，把它歸入到這個進口物資的免稅當中。當然進口物資免稅和這個捐贈有關，國家早期有個《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》。

政策解讀：

1.這次《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》這個政策有發(fā)生變化，增加了商品類別。

2.原來外國人外國企業(yè)從國外捐贈稅收免費，這次捐贈免稅范圍增加了，國內有關政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民捐贈免稅。

3.受贈人變化增加，省級民政部門或其指定的單位。

原有受贈人：

（一）國務院有關部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府。

（二）中國紅十字會總會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國殘疾人聯(lián)合會、中華慈善總會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國宋慶齡基金會和中國癌癥基金會。

（三）經民政部或省級民政部門登記注冊且被評定為5A級的以人道救助和發(fā)展慈善事業(yè)為宗旨的社會團體或基金會。民政部或省級民政部門負責出具證明有關社會團體或基金會符合本辦法規(guī)定的受贈人條件的文件。

當然這個變化只是針對于這個時間段2020年1月1日至3月31日。

那么當時政策還沒出來已經捐贈交了稅的怎么辦？下面文建有詳情：

二、對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。進口物資應符合前述第一條第（1）項或《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定。

三、本公告項下免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還。其中，已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》（見附件），向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅手續(xù)；已申報增值稅進項稅額抵扣的，僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)消費稅手續(xù)。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續(xù)。

三、其他稅收政策

財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告

財政部

稅務總局公告2020年第8號

財政部稅務總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告

財政部稅務總局公告2020年第9號

財政部稅務總局

關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告

財政部稅務總局公告2020年第10號

四、符合條件捐贈企業(yè)免稅具體操作對于這個疫情，我們政策知道了，那么到底該如何操作？

一、如何開票

比如公司真的有捐贈，那么捐贈給某某醫(yī)院，或者捐贈給了相關部門，捐贈以后因為是免稅的，如果不開票，那就無所謂了，當然對方要給你開簽收函，或者接收證明，收據等等才能辦免稅的正常。

如果開票，這個是免稅的，真的要開票可以看年稅率的，因為它是免稅的貨物。就是稅款這一塊不用開了。還有就是肯定不能開專票。

二、如何賬務處理

這次捐贈主要兩種情況，一種買回來捐贈外購捐贈，一種是生產捐贈。

1、外購捐贈外購時：

借：庫存商品（含稅價）

貸：應付賬款/銀行存款

捐贈時：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

2、生產捐贈外購原料

借：原材料（含稅價）

貸：應付賬款/銀行存款捐贈時：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

三、如何申報所得稅與增值稅

增值稅：不管是外購捐贈還是生產捐贈，他們都是營業(yè)外支出的，所以都沒有增值稅，就不需要申報。

所得稅：已經反映為營業(yè)外支出

那就說明當期利潤建少了，就表示在稅前抵扣掉了，當然明年再進行匯算的時候要單獨填一張表。

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