尊敬的任志宏代表：

您提出的《關于加快律師行業(yè)稅收政策和會計處理規(guī)定配套完善的建議》收悉，經(jīng)認真研究，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條第二款規(guī)定，任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。按照《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策相關事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）要求，各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項外，涉及稅收或中央批準設立的非稅收入的，應報國務院批準后執(zhí)行。

您在建議中所提律師行業(yè)相關稅收政策和規(guī)定如下：

一、關于合伙人律師可否按30%的分成收入比例扣除稅前費用

依據(jù)《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號)第五條規(guī)定，可按30%的分成收入比例扣除辦理案件支出費用的情形，針對的是律師事務所的雇員律師，并不包含合伙人律師。

依據(jù)《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（2012年第53號）第三條規(guī)定，合伙人律師辦案費用扣除，合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用。

因此，合伙人律師不能按30%的分成收入比例扣除稅前費用。

二、關于律師事務所可否選擇繳納所得稅稅種

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。按照《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號）規(guī)定，律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，律師事務所繳納企業(yè)所得稅還是繳納個人所得稅是由其采用的組織形式?jīng)Q定的，即律師事務所成立之初可自行采用組織形式，進而適用相應稅種，一旦確定了企業(yè)的組織形式，即相應確定了需繳納的稅種種類。

三、關于律師事務所可否實行核定征收個人所得稅

依據(jù)稅收征管法第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號），采取核定征收方式征收個人所得稅的情形包括：依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

依據(jù)《中華人民共和國律師法》第二十三條，律師事務所應當建立健全執(zhí)業(yè)管理、利益沖突審查、收費與財務管理、投訴查處、年度考核、檔案管理等制度，對律師在執(zhí)業(yè)活動中遵守職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀律的情況進行監(jiān)督。

依據(jù)《律師事務所管理辦法》（司法部令第 142號公布）第四十七條第二款，律師事務所應當按照規(guī)定建立健全財務管理制度，建立和實行合理的分配制度和激勵機制。

2010年5月，《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）明確規(guī)定：“稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估計等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅”。2011年4月稅務服務，《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）再次明確：“對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)，不得實行核定征收個人所得稅”。

四、關于律師事務所的增值稅可否統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率

增值稅稅額的計算，有按稅率和按征收率計算兩種方式。按照稅率計算的，適用于增值稅一般納稅人稅務服務，計算應納稅額時，可以按照規(guī)定抵扣進項稅額。按照征收率計算的，包括增值稅小規(guī)模納稅人和發(fā)生應稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法的增值稅一般納稅人。按照征收率計算應納稅額的，不允許抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人可以選擇簡易計稅的行業(yè)，需要財政部和稅務總局發(fā)文明確。

目前，已經(jīng)發(fā)文明確的一般納稅人可以選擇簡易計稅的服務包括：公共交通服務；電影放映服務；倉儲服務；裝卸搬運服務；收派服務；文化體育服務；符合規(guī)定的建筑服務；非學歷教育和教育輔助服務；不動產(chǎn)老項目租賃服務；勞務派遣服務（選擇差額納稅）；人力資源外包服務，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的相關服務；非企業(yè)性單位中提供研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務等。

由于目前律師開展的咨詢服務未列入可以選擇簡易計稅的范圍，屬于增值稅一般納稅人的律師事務所不能按照3%的征收率計稅。

下一步，我局將會同有關部門落實落細律師行業(yè)現(xiàn)行各項政策措施，加強稅收政策宣傳輔導，提升納稅服務質(zhì)效，持續(xù)推進辦稅便利化，確保國家政策紅利落地見效。

衷心感謝您對稅收工作的關心和支持。

國家稅務總局河北省稅務局

2021年5月27日

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