掛靠行為可能會導致工程質量低劣、存在眾多安全隱患、形成半拉子工程、對外拖欠大量材料款、拖欠農(nóng)民工工資一系列等問題，產(chǎn)生相應的民事、行政責任。但工程掛靠現(xiàn)實中大量存在，掛靠中的收入和資金管理、掛靠利潤的提取處理不當也會產(chǎn)生相應的風險，本文針對掛靠業(yè)務中的收入和資金管理策略以及掛靠利潤的提取方法及其法律風險分析，希望對大家有參考幫助。

建筑掛靠中的收入和資金管理策略

一、掛靠行為的收入管理策略

1、被掛靠方收到業(yè)主的工程進度款時，絕對不允許先扣下管理費和稅費，然后將剩下的資金劃撥給掛靠人本人。

2、絕對不允許主業(yè)直接將工程款撥付給掛靠人本人，然后讓被掛靠方向業(yè)主開具發(fā)票，但有一種情況除外：

被掛靠人拖欠掛靠人資金，業(yè)主拖欠被掛靠方工程款，簽訂三方委托付款協(xié)議書就可以。

法律依據(jù)：建市規(guī)【2019】1號第10條第3項第七條規(guī)定。

二、資金支出管理策略

1、如果本工程項目需要掛靠人墊資的情況下，首先掛靠人將借入的資金存入被掛靠人的公賬上，財務上做借款處理，然后被掛靠人通過公對公的形式將資金支付給材料供應商、勞務公司和設備租賃方，最后被掛靠方收到業(yè)主支付的進度款后，必須優(yōu)先償還掛靠人的借款，財務上沖減借款處理。

2、所有業(yè)材和設備必須通過對公支付。

3、輔料采購可以允許掛靠人用現(xiàn)金、微信、支付寶等形式支付給輔料供應商，并索取增值稅普通發(fā)票和輔料供應清單，但最好控制在單筆二萬元以下。

掛靠利潤提取常用方法及其法律風險

一、建筑掛靠利潤提取的幾種常見方法

通過實踐調研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的建筑企業(yè)掛靠業(yè)務中，存在常見的以下四種提取掛靠利潤的方法，這種提取掛靠利潤方法存在很大的法律風險！概括而言，這四提取掛靠利潤的方法如下：

（一）多開具材料發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤

1.采購材料、設備時，往往向材料供應商給予稅點而要求材料供應商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。

2.與市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當?shù)囟悇詹块T代開發(fā)票，自己承擔代開發(fā)票的稅點，拿稅務部門代開的發(fā)票給被掛靠方財務部報銷。

3.給材料供應商稅點購買材料發(fā)票給被掛靠方財務部報賬。

（二）通過虛增人工費用提取利潤

1.通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，給被掛靠方財務部報銷；

2.掛靠勞務派遣公司或建筑勞務公司開發(fā)票，多開勞務發(fā)票從而增加人工成本，給被掛靠方財務部報銷。

3.購買發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤，通過中介購買發(fā)票，或簽訂假的材料合同構成虛假交易，到稅務部門代開發(fā)票，給被掛靠方財務部報銷，套取利潤。

二、提取建筑掛靠利潤的常見方法的法律風險

（一）法律風險一：不符合“四流一致”或“三流一致”，導致虛開發(fā)票或不能抵扣增值稅進項稅金的風險

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內涵是，物流（勞務流）；第二條的內涵是，資金流；第三條的內涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售行為或勞務行為同時滿足，銷售方（勞務提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的采購行為(勞務行為)，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”該文件特別強調“所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致”，其含義是；至于誰支付款項并不重要，沒有特別強調支付款項的單位，必須一定是采購方或勞務接受方。只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個單位，則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報抵扣增值稅進項稅額，否則就不可以申報抵扣增值稅進項稅額。

基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于以上稅收法律政策分析，建筑行業(yè)掛靠業(yè)務中的以上四種提取利潤的方法，索取的增值稅發(fā)票或被掛靠方財務報銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，甚至是虛開增值稅發(fā)票，是不可以抵扣增值稅進項稅。

（二）法律風險二：由于采購、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的采購負責人用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》（法[2018]226號）第二條的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”

基于以上法律規(guī)定，建筑掛靠業(yè)務中的掛靠方用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點而多索取發(fā)票回被掛靠方財務部入賬，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構成虛開增值稅發(fā)票的行為，將面臨一定的刑事處罰。

（三）法律風險三：存在被內部人舉報公司虛列成本漏稅、做假賬的風險

由于以上分析的內部承包經(jīng)營管理制度，項目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的財務人員知道公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的可能。一旦有一天，只要對公司有不滿情形的財務人員從公司辭職，向稅務稽查機關、紀律檢查部門、公安經(jīng)偵部門舉報公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的違法行為，則公司將面臨的后果不堪設想。

來源：網(wǎng)絡

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