跨國巨頭蘋果公司的稅務籌劃案例與分析一向是眾多企業(yè)學習的榜樣，但也正是因為蘋果公司是避稅大戶，這幾年來屢屢陷入稅務危機。最近，外媒又曝出了這樣一則消息：美國30年來最大的稅改法案留下了一個超級大漏洞，讓蘋果公司的海外現(xiàn)金能避掉40億美元的稅金。

這到底是怎么回事？讓我們先來回顧一下具體的新聞報道吧。

美國新稅法漏洞 蘋果能避稅40億美元

1月12日，路透社報道美國剛通過的新稅法，是一次大規(guī)模的稅制改革。尤其對于美國的跨國公司來說，對海外利潤進行了大幅度的減稅。新稅法取消了過去35%的企業(yè)所得稅率，對于海外現(xiàn)金企業(yè)稅務籌劃案例，執(zhí)行的是15.5%的一次性轉入稅率；而流動性相對較低的海外資產，則是按8%收取稅金。

哈佛大學一位商學院的學者肖穎認為，這種新的稅制留下了一個技術漏洞。如果美國的跨國公司將海外現(xiàn)金轉變?yōu)楹Ｍ赓Y產，那么稅負就可以直接從15.5%降至8%。以蘋果公司為例，它可以將部分海外現(xiàn)金以分紅的方式來避免15.5%的稅率，并有可能因此而降低40億美元的一次性稅負。

稅務專家指出，為了最大程度地降低自身企業(yè)稅負，很多跨國企業(yè)可能會千方百計地將海外利潤轉變?yōu)榈投惵实姆乾F(xiàn)金資產。

蘋果公司的稅務籌劃案例與分析

說到避稅問題，就不得不提到蘋果公司經典的稅務籌劃案例與分析。2013年，美國國會參議院對蘋果高官們就“海外避稅”問題的質詢，讓蘋果公司復雜、縝密的稅務籌劃戰(zhàn)略與布局公之于眾。

1、蘋果公司通過國家之間避免雙重征稅的協(xié)定，以自否居民納稅人身份實現(xiàn)了在美國和愛爾蘭的“雙邊均不納稅”目的，這也就是我們常說的“雙重愛爾蘭”避稅法。

下圖是其2012年的海外組織架構圖：

2、蘋果公司將全球市場劃分為美洲市場和美洲以外的市場，通過建立不同的運營架構和業(yè)務組織模式來轉移定價，從而達到避稅目的。

3、蘋果公司通過運用成本分攤協(xié)議，人為地將核心知識產權的經濟權利歸屬到愛爾蘭公司，從而將大比例的利潤轉移到愛爾蘭實現(xiàn)避稅目的。

2014年前，蘋果公司通過這種做法成功地將數(shù)百億美元的利潤成功轉移到了愛爾蘭，將原本向美國政府需要繳納的35%的稅或者向愛爾蘭政府繳稅的12.5%的稅成功降低至其海外利潤的5%，這也是美國國會調查蘋果公司并質詢的原因。

后來愛爾蘭政府頒布了新的稅法，完善了蘋果公司所利用的稅收漏洞。當然道高一尺魔高一丈，蘋果公司很快又尋找到了另一個避稅天堂——澤西島，一個位于英吉利海峽臨近法國的英國皇家附屬國企業(yè)稅務籌劃案例，有著當?shù)鬲毩⒌亩惙ā?/p>

隨后蘋果將總計大約 2520 億美元的離岸現(xiàn)金轉移到了澤西島，通過澤西島對外國企業(yè)不征收企業(yè)所得稅這個漏洞，蘋果公司再次成功逃避了數(shù)十億美元的巨額稅款。

其實對于蘋果公司這種經典的案例，網上有很多專業(yè)詳細的稅務籌劃案例與分析解說。這種避稅手段了解原理后，很容易去實現(xiàn)。但卻不適合純粹的中國本地企業(yè)，原因很簡單，首先，中國的外匯管制你是躲不開的；其次我國針對不同的營業(yè)成本都設置了一定的比例要求，你一年營收100萬，差旅費做到80萬，看看也知道是不合理的，何況稅務局的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)又不是擺設。

稅務籌劃方案從技術上來看有一定的相通之處，但實際應用時，還是需要根據(jù)企業(yè)自身實際情況來量身定制。

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