隨著互聯(lián)網(wǎng)的深入發(fā)展,電子商務、網(wǎng)絡直播作為一種新型的銷售方式日益流行,有關的當事方——主播個人、經(jīng)紀公司、平臺、商家等的個人所得稅與企業(yè)所得稅如何處理，已經(jīng)是一個頗讓人感覺困惑的問題。本人基于有關稅收法規(guī)，分析當事方的涉稅問題，主要是個人所得稅與企業(yè)所得稅問題。

具體包括如下問題：

一、分析涉稅問題的依據(jù)與思路

二、主播個人的涉稅問題

三、經(jīng)紀公司的涉稅問題

四、平臺公司的涉稅問題

五、商家公司的涉稅問題

六、平臺為商家促銷的涉稅問題

一、分析涉稅問題的依據(jù)與思路

具體到某個案例，當事人是否有納稅義務或扣繳義務，經(jīng)常有不同意見，產(chǎn)生分歧的原因之一，是分析問題的思路不同。因此，在分析有關的涉稅問題之前，先談點分析涉稅問題的依據(jù)與思路。

(一)分析涉稅問題的依據(jù)：事實與稅法

分析涉稅問題，當然是“以事實為依據(jù)，以稅法為準繩”，在認清事實的基礎上，根據(jù)相關的稅法，分析當事方是否有納稅義務或扣繳義務。

1、認清事實

如何認清事實?業(yè)務決定稅務，合同證明業(yè)務。認清事實關鍵是認清業(yè)務，最重要的方式，是看當事方簽訂的合同，看合同的要件，如交易標的，交易價格，各方權(quán)利、義務、責任等。在合同的基礎上，參考發(fā)票、賬務處理等其他因素。

2、找準法規(guī)

在認清事實的基礎上，再去找與此事有關的法規(guī)。與此事有關的法規(guī)，既包括直接針對此事的特殊性法規(guī)，也包括普遍適用的一般性法規(guī)。有特殊性法規(guī)，先適用特殊性法規(guī)。

(二)分析涉稅問題的思路

分析涉稅問題的思路，可以按照如下的三個步驟：

1、法規(guī)分析

直接根據(jù)有關法規(guī)，分析納稅義務和扣繳義務。稅法好比一把尺子，用稅法這把尺子，去衡量有關事實，該如何處理，基本清楚。

如果根據(jù)法規(guī)，確實無法得出結(jié)論，可以再用精神分析與法理分析。

2、精神分析

根據(jù)稅法的精神，分析該如何處理。所謂的精神，也可以說是稅法的目的，想要起到的導向，具體處理應符合稅法的目的，符合稅法的導向。比如，居民企業(yè)持有上市公司股票超過12個月，取得的股息，才可以免征所得稅。如果持有時間不到12個月，就取得股息，但是納稅人也不知道其持有時間是否會超過12個月，其所得稅有兩種處理方式：

一是先免后補，先允許納稅人免稅，如果持有時間不到12個月就轉(zhuǎn)讓，再補稅。

二是先征后退，先征稅，如果持有時間超過12個月，再退稅。

顯然，先免后補更符合稅法的精神。因為這一規(guī)定的導向，是鼓勵納稅人長期持有，先免后補有助于鼓勵納稅人持有股票。

3、法理分析

根據(jù)稅法的基本原理，根據(jù)行政機關與行政相對人關系的基本原理，分析如何處理。

稅法的基本原理，如對同一納稅人的同一筆收入不重復征稅等。與不重復征稅對應的，是不得漏征。遇到具體問題，選用哪條原理，需要具體分析。

稅務局是行政機關，納稅人是行政相對人。最高人民法院2017年關于德發(fā)稅法判決書中的這段話，可以作為處理模糊問題的參考：“根據(jù)依法行政的基本要求，沒有法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，行政機關不得作出影響行政相對人合法權(quán)益或者增加行政相對人義務的決定;在法律規(guī)定存在多種解釋時，應當首先考慮選擇適用有利于行政相對人的解釋?！备鶕?jù)這段話，越是搞不清楚的問題，越有利于納稅人，可征可不征的，不征。

二、主播個人的涉稅問題

主播的收入一般是通過直播帶貨，按照成交額取得一定的收入。主播個人的涉稅問題，主要是三個：

一是個稅的納稅人是誰?是作為自然人的主播個人，還是冠以工作室名義的個人獨資企業(yè)?合伙企業(yè)?

二是所得性質(zhì)?勞務所得還是經(jīng)營所得?

三是有沒有扣繳義務人?

(一)個稅的納稅人是誰?

納稅人是誰似乎不應成為問題，但還是需要具體問題具體分析。關鍵看有關合同是如何簽署的。

1、以個人名義簽合同

如果主播以個人名義簽署合同，收入直接歸到自己名下，納稅人就是主播個人。

2、以工作室名義簽合同

如果以工作室名義簽署合同，無論工作室是個人獨資企業(yè)，還是合伙企業(yè)，都不能直接對個人征稅，而是對個人獨資企業(yè)的投資人，合伙企業(yè)的合伙人，征收個人所得稅。

(二)如何判定所得性質(zhì)?

不同的所得適用不同的稅率，這成為稅務風險的原因之一。勞務所得作為綜合所得的組成部分，最高適用45%的稅率，經(jīng)營所得最高適用35%的稅率。被查處的幾個主播，都被認為有虛構(gòu)業(yè)務，將勞務所得作為經(jīng)營所得逃稅的問題。如何確定勞務所得與經(jīng)營所得，成為主播個稅的首要問題。

1、以工作室名義簽合同

如果是以被冠以工作室名義的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)簽訂合同，主播個人是個人獨資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人，則無論是以個獨投資人還是合伙企業(yè)合伙人的身份，其所得都屬于經(jīng)營所得，按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

2、以個人名義簽合同

如果是以個人名義簽訂合同，其所得是經(jīng)營所得還是勞務所得?這個問題有點模糊，因為個稅法兩類所得的界定，有重疊的部分。

根據(jù)個稅法實施條例，勞務報酬所得是指：“個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得?！?/p>

個稅法實施條例對經(jīng)營所得規(guī)定了4類，其中之一是：“個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得”

兩類所得列舉的細目中，都有“醫(yī)療”、“咨詢”，也就是如何區(qū)分兩類所得，從稅法的規(guī)定，就沒有徹底分清。稅局在查處主播的通報中，也沒有就納稅人如何虛構(gòu)業(yè)務，將勞務所得變成經(jīng)營所得，給出讓人信服的分析。

盡管有稅務局通過12366問答或給人大代表答復的議案中，有一些可供參考的解釋，如認為經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨立的個人活動而取得的所得。而勞務報酬所得，是指個人獨立從事勞務活動而取得的所得。但也只能參考，難以作為征納雙方必須遵從的依據(jù)。

3、模糊問題如何處理?

從上面的分析可以看出，如果主播以個人名義簽合同，其所得到底是經(jīng)營所得還是勞務所得無法分清時，根據(jù)最高人民法院判決書中的意見，應該做出有利于納稅人的解釋，一般情況下，應按照經(jīng)營所得處理。

(三)支付方是否有扣繳義務?

所得類型直接關系到支付方的扣繳義務。

1、支付經(jīng)營所得，沒有扣繳義務

根據(jù)《關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號，以下簡稱61號公告)，扣繳義務人，是指向個人支付所得的單位或者個人。應該扣繳個稅的所得包括工資、薪金所得、勞務報酬所得等8類所得，不包括經(jīng)營所得。因此，支付方向主播作為投資者的個獨企業(yè)，作為合伙人的合伙企業(yè)支付所得時，由于屬于主播的經(jīng)營所得，支付方?jīng)]有扣繳義務。

如果合同與個獨或合伙企業(yè)簽訂，但是約定款項直接支付給主播個人，支付方是否有扣繳義務?款項如何支付，并沒有改變所得的性質(zhì)，支付方還是沒有扣繳義務。

2、所得性質(zhì)難以分清，是否扣繳?

如果所得的性質(zhì)難以分清，沒有足夠的稅法依據(jù)，將主播的所得界定為勞務所得，支付方是否扣繳個稅?按照最高法判決書的意見，不應扣繳個稅。

3、支付勞務報酬所得，有扣繳義務

如果有足夠的事實依據(jù)和稅法依據(jù)，將所得性質(zhì)認定為勞務報酬所得，則支付方有法定的扣繳義務。

當然，如果主播自己銷售貨物，其收入屬于銷售貨物收入，其涉稅問題，另當別論，在此不再贅述。

三、經(jīng)紀公司的涉稅問題

經(jīng)紀公司的涉稅問題主要包括以下三個：增值稅納稅義務、是否有個稅扣繳義務、企業(yè)所得稅納稅義務。不同的業(yè)務模式有不同的處理方式。

(一)中間人模式

經(jīng)紀公司一般發(fā)揮中介人的角色。幫助平臺或商家介紹主播，由主播自己或其個獨企業(yè)與平臺或商家簽訂合同，經(jīng)紀公司收取服務費。

這種模式下，如果經(jīng)紀公司是一般納稅人，應按照6%的稅率，計算銷項稅，其收入也是企業(yè)所得稅應稅收入。由于不給主播支付所得，不存在是否有個稅扣繳義務的問題。

曾經(jīng)有這種情況，盡管是平臺或商家與主播簽訂合同，但平臺或商家將應支付主播的勞務所得，先支付給經(jīng)紀公司，再委托經(jīng)紀公司將所得轉(zhuǎn)付給主播，誰是扣繳義務人?平臺還是經(jīng)紀公司?似乎都可以，但嚴格按照61號公告，經(jīng)紀公司是扣繳義務人，因為直接支付所得的是經(jīng)紀公司。

(二)服務方模式

這種模式下，經(jīng)紀公司直接與平臺或商家簽合同，自己再找主播提供有關服務，經(jīng)紀公司自平臺或商家收取服務費，然后再支付主播。

經(jīng)紀公司的收入是增值稅和所得稅應稅收入。支付主播所得時，是否有個稅扣繳義務，看其與主播的關系。如果是雇傭關系，支付主播的所得就屬于工資薪金，按照工資薪金扣繳個稅，如果主播是服務提供方，經(jīng)紀公司是服務接收方，經(jīng)紀公司是否有個稅扣繳義務，與對主播個人涉稅問題的分析一致，不再贅述。

四、平臺公司的涉稅問題

關于平臺公司是否有主播個稅扣繳義務問題，前面的分析已經(jīng)說清楚。下面根據(jù)平臺與商家的業(yè)務模式，分析其納稅義務。

(一)收取服務費模式

收取服務費模式，平臺公司實際是給商家與消費者提供交易的平臺，賣方是商家，買方是消費者，平臺公司向在平臺入駐的商家收取平臺服務費，其收入屬于增值稅應稅收入，按照6%的稅率，計算增值稅銷項稅。當然，其收入也屬于企業(yè)所得稅應稅收入。

(二)買賣貨物模式

另外一種模式是買賣貨物模式，平臺公司自商家購買貨物，然后再賣給消費者，平臺公司的收入實際是銷售貨物收入，應按照13%的稅率，計算增值稅銷項稅。

至于平臺公司與商家如何結(jié)算，不影響平臺銷售貨物的業(yè)務性質(zhì)。比如商家將80元的貨物銷售給平臺，按照常規(guī)，平臺應支付商家80元。但平臺利用自己的強勢地位，在保證自己毛利的情況下(也稱“毛?！?，再確定給商家支付多少。假定“毛?！笔?5%，商家銷售106.6元，平臺可以支付商家80元，如果銷售價格是90元，則扣除毛利25%后，僅僅支付商家67.5元。不管如何確定支付價格，平臺都是銷售貨物。

當然，如何區(qū)分業(yè)務模式，需要看當事方的合同。

五、商家公司的涉稅問題

商家與主播的個稅問題，可以參見主播個稅部分，不再贅述。商家根據(jù)與平臺的業(yè)務模式，有不同的涉稅問題。

(一)支付服務費模式

如果商家直接面向消費者，假定售價是100元，需要給平臺支付服務費20元，平臺給商家實際支付80元，這種情況下，商家應確認100元收入，支付給平臺的20元，作為支出，如果取得增值稅專票，可以抵扣進項稅。

(二)貨物買賣模式

如果商家將貨物銷售給平臺公司，平臺公司向消費者銷售貨物，無論如何結(jié)算，按照實際自平臺收取的貨款，作為增值稅和所得稅應稅收入。

六、平臺為商家促銷的涉稅問題

下面通過一個涉及平臺、商家與消費者的案例，進一步分析當事方的涉稅問題。

(一)案例基本情況

a公司在b平臺銷售商品，b平臺為吸引商家入駐和消費者在其平臺消費，采取促銷活動。具體方式是：

b平臺向消費者發(fā)放價值10元的消費券，消費者在平臺購買a公司標價100元的貨物時，支付90元現(xiàn)金和10元消費券即可，a公司自消費者收取90元現(xiàn)金，另外的10元，由平臺公司支付。

此案例涉及的稅收問題包括：

a公司增值稅應稅收入是100還是90?如何開具發(fā)票?

b平臺支付的10元，如何進行增值稅與所得稅處理?

(二)商家與平臺的涉稅分析

業(yè)務決定稅務，分析稅收問題，先分析業(yè)務性質(zhì)。

1、a公司的涉稅問題

根據(jù)增值稅條例關于銷售額的規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。不管誰支付，不影響銷售額。a公司的100元，盡管自消費者收取90元，自b平臺收取10元，但這100元全部是銷售貨物的收入，因此，都是增值稅應稅收入。

如何開具發(fā)票?給消費者開具90元的普通發(fā)票，給b平臺開具稅率為13%，價稅合計10元的專用發(fā)票。

2、平臺公司的涉稅問題

b平臺公司支付的這10元，到底是何種性質(zhì)的支出?是為了促銷才花的這筆錢，屬于銷售費用。其從a公司取得的專用發(fā)票，可以抵扣進項稅，也可以在所得稅稅前扣除。

本文的分析，只是提供一種分析問題的思路。實際操作中，平臺或電商為促銷，經(jīng)常采取各種令人眼花繚亂的模式，給納稅義務的判定帶來一定困難。但是，不管如何變化，在正確分析業(yè)務性質(zhì)，認清事實的基礎上，找到對應的法規(guī)，按照法規(guī)分析、精神分析、法理分析，總能找到符合稅法規(guī)定，風險可控的處理辦法。