摘要：本文是在深化國(guó)有企業(yè)改革的大背景下，運(yùn)用理論分析的方法，探索國(guó)有企業(yè)審計(jì)在改革背景下的不足，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)策略，使得國(guó)家審計(jì)更好的服務(wù)于國(guó)企改革。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)改革；國(guó)家審計(jì)；應(yīng)對(duì)策略

一、研究背景

從1974年到2019年，國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)歷了國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)放權(quán)讓利、股份制改革、國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革和更大程度激發(fā)國(guó)企經(jīng)營(yíng)活力的深化國(guó)企改革四個(gè)階段，已大體建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，就現(xiàn)階段而言混合所有制改革、供給側(cè)改革與“一帶一路”是目前國(guó)企改革的重點(diǎn)。而在深化國(guó)有企業(yè)改革背景下，國(guó)家審計(jì)如何監(jiān)督改革執(zhí)行情況和評(píng)估反饋來推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革，服務(wù)于國(guó)家治理，將是本文探討的重點(diǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)目標(biāo)

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、放大國(guó)有資本功能、提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力為目標(biāo)。

三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)范圍尚未全覆蓋

目前政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)的著力點(diǎn)之一就是從管資產(chǎn)向管資本轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)走到哪里國(guó)家審計(jì)就跟到哪里，而就目前對(duì)國(guó)企審計(jì)現(xiàn)狀來看，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要集中在國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和雖未控股但國(guó)有資本占據(jù)主導(dǎo)地位的國(guó)有參股企業(yè)，在國(guó)企混改中，國(guó)家審計(jì)對(duì)那些國(guó)有資本尚未占據(jù)主導(dǎo)地位的國(guó)有參股企業(yè)的關(guān)注度不夠，這將是導(dǎo)致國(guó)有資本流失的重要原因之一，由此可見我國(guó)國(guó)企審計(jì)在對(duì)象覆蓋范圍上不夠全面；除此之外不同企業(yè)的審計(jì)頻次嚴(yán)重不統(tǒng)一，就拿中國(guó)聯(lián)通來說，2017年聯(lián)通的混改方案已經(jīng)，但在審計(jì)署官網(wǎng)上最近一期的審計(jì)公告是2011年6月中旬公布的對(duì)聯(lián)通2009年的審計(jì)公告，而中國(guó)華電和中石油等企業(yè)的審計(jì)公告從2011年到至今就了三次，這說明我國(guó)國(guó)企審計(jì)在時(shí)間覆蓋范圍上不夠全面；另外在國(guó)企混改中國(guó)有資產(chǎn)流失情況依然嚴(yán)重，從根本上來講就是跟蹤審計(jì)工作的不到位，專項(xiàng)審計(jì)開展的少，目前國(guó)家審計(jì)依然側(cè)重事中與事后監(jiān)督，沒有形成完善的審計(jì)監(jiān)督體系，這說明國(guó)企審計(jì)在內(nèi)容上覆蓋不全面。

（二）審計(jì)成果利用率低下

審計(jì)局會(huì)在審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)決定書，要求被審單位按照審計(jì)決定書的要求進(jìn)行相應(yīng)的整改。但許多的問題單憑企業(yè)自身是無法真正得到解決的，而目前對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)并沒有從機(jī)制、體制方面，揭露問題背后的深層次原因，也缺乏對(duì)同類型問題的綜合分析，不能形成專題報(bào)告向政府匯報(bào)，因此，無法從根本上提高審計(jì)報(bào)告的綜合利用率，審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

深化國(guó)有企業(yè)階段提出對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施分類監(jiān)管，將國(guó)企分為公益性、自然壟斷性和一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)，目前國(guó)企績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)建設(shè)，對(duì)于功能和政策性指標(biāo)較少涉及。

（四）國(guó)有企業(yè)混改下潛在隱患多

國(guó)有企業(yè)通過出售股權(quán)、入股民營(yíng)企業(yè)和與非公有資本共同出資設(shè)立全新企業(yè)完成混合所有制改革，目前國(guó)企混改主要集中在集團(tuán)下屬子公司，混改的范圍小、力度弱、集團(tuán)層面混改的難度大，同時(shí)在混改過程中和混改之后的各個(gè)環(huán)節(jié)易出現(xiàn)重大改革風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)于國(guó)有企業(yè)股份的價(jià)值高估或賤賣、國(guó)外資本入駐帶來的隱患、違規(guī)操作參與混改的民營(yíng)企業(yè)、以及混改之后民營(yíng)企業(yè)的話語權(quán)等等問題，都有待關(guān)注。

四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)解決措施

（一）推進(jìn)國(guó)企監(jiān)督全覆蓋

在審計(jì)對(duì)象覆蓋范圍上，從法律層面上來講審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過推進(jìn)修訂現(xiàn)有審計(jì)法或者國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)來賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)權(quán)限；除此之外，也可以對(duì)國(guó)有企業(yè)管理制度進(jìn)行相關(guān)方面的完善，將審計(jì)權(quán)限列入所有使用國(guó)有資金的企業(yè)，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)全部的國(guó)有資本具有審計(jì)權(quán)限。對(duì)于審計(jì)頻次和專項(xiàng)審計(jì)開展數(shù)量上的問題，國(guó)家可從借助計(jì)算機(jī)開展輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化、加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)幾個(gè)角度下功夫；另外在監(jiān)事會(huì)取消，監(jiān)事會(huì)職能劃入審計(jì)署的變動(dòng)下，審計(jì)機(jī)關(guān)可從以下幾個(gè)角度改善審計(jì)機(jī)制：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)可適當(dāng)放權(quán)，將小項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)劃給內(nèi)審部門，并結(jié)合現(xiàn)有審計(jì)力量對(duì)其進(jìn)行抽樣調(diào)查，同時(shí)加大對(duì)內(nèi)審部門違法違規(guī)行為的處罰力度。第二，要設(shè)法保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性，使得國(guó)企內(nèi)審部門服務(wù)于企業(yè)卻不受企業(yè)所限制，堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)為中心去開展審計(jì)工作。第三，要推動(dòng)國(guó)企內(nèi)審部門的人才建設(shè)，健全內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)體系。對(duì)于跟蹤審計(jì)監(jiān)督不到位的問題，應(yīng)深入貫徹落實(shí)三重一大政策，完善項(xiàng)目審批體系，重點(diǎn)把控事前和事中監(jiān)督環(huán)節(jié)。

（二）暢通國(guó)有企業(yè)審計(jì)成果的利用渠道

以審計(jì)調(diào)查報(bào)告和審計(jì)信息的形式提出深化國(guó)有企業(yè)改革的審計(jì)建議。對(duì)同行業(yè)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)對(duì)比分析，從機(jī)制體制上分析其根本原因，并對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行整理，為了確保新一輪國(guó)企改革中出臺(tái)的新政策和新措施健全有效，需要向改革方案的設(shè)計(jì)方和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管方提出具有宏觀性、前瞻性和可操作性的審計(jì)建議，最終形成案例素材內(nèi)審體系建設(shè)不到位，上交上級(jí)審計(jì)部門。

（三）國(guó)企分類監(jiān)管改革下明確審計(jì)重點(diǎn)

按照十八屆三中全會(huì)提出的分層、分類監(jiān)管要求，一方面要重點(diǎn)關(guān)注新組建或改建的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)企業(yè)；另一方面，根據(jù)中央提出的國(guó)有企業(yè)分類管理的思路內(nèi)審體系建設(shè)不到位，可將國(guó)有企業(yè)分為公益性企業(yè)、自然壟斷性企業(yè)和一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)三類，不同類型的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、定位不同，審計(jì)過程中，應(yīng)針對(duì)不同國(guó)有企業(yè)功能屬性，設(shè)定不同的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資情況、風(fēng)險(xiǎn)管控情況、國(guó)有資本保值增值情況；公益性企業(yè)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公共事業(yè)政策、規(guī)劃落實(shí)情況、企業(yè)運(yùn)營(yíng)的綜合績(jī)效、政府資源運(yùn)用和資源配置情況和管理體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制的改革發(fā)展情況；自然壟斷性企業(yè)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政府管制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與政企不分現(xiàn)象、企業(yè)改制情況、工資性收入情況；一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企改制的程序履行情況、國(guó)有資本退出情況、國(guó)有資產(chǎn)處置情況和國(guó)企改革的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

（四）從“四個(gè)要求”出發(fā)推動(dòng)混改順利進(jìn)行

首先要推動(dòng)企業(yè)治理優(yōu)化，科學(xué)地建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)可從積極推動(dòng)董事會(huì)制度建設(shè)、促進(jìn)建立職業(yè)經(jīng)理人制度、促進(jìn)企業(yè)薪酬激勵(lì)制度的完善與執(zhí)行和深入推進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革幾個(gè)方面入手。其次要解決好混改主體的權(quán)益問題。審計(jì)機(jī)關(guān)可從建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的產(chǎn)權(quán)管理模式、保障社會(huì)資本發(fā)言權(quán)和規(guī)范職工持股幾個(gè)方面入手。再次要突出國(guó)有企業(yè)主業(yè)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要將加快剝離輔業(yè)、加快剝離“虧損”、加快剝離“包袱”作為工作重點(diǎn)。最后要保障國(guó)有資本運(yùn)行效率，審計(jì)機(jī)關(guān)可從健全責(zé)任追究機(jī)制、重點(diǎn)審查資產(chǎn)評(píng)估的程序、利用大數(shù)據(jù)手段整合資源幾個(gè)方面入手。

五、結(jié)語

在國(guó)有企業(yè)深化改革的背景下，國(guó)企審計(jì)存在著審計(jì)范圍未全覆蓋、審計(jì)業(yè)務(wù)類型單一、審計(jì)成果利用率低下、審計(jì)評(píng)價(jià)理念陳舊和混合所有制國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)存在漏洞的問題，所以本文通過結(jié)合改革方案頂層設(shè)計(jì)定性分析的方式對(duì)審計(jì)實(shí)踐問題提出策略性安排的指引，以此維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全，推動(dòng)國(guó)企深化改革。

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作者:王一鑫 薛建君 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

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