PAGE \* MERGEFORMAT PAGE \* MERGEFORMAT 1稅務會計與納稅籌劃稅務會計概述稅務會計的概念稅務會計基礎(chǔ)：財務會計依據(jù)：國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)基本原理和方法：會計學方式：連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納即納稅主體涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務會計與財務會計的關(guān)系聯(lián)系：稅務會計是財務會計的一個特殊領(lǐng)域；稅務會計資料來源于財務會計。區(qū)別：稅務會計財務會計目標提供企業(yè)稅款的形成,計算,申報和繳納等稅務信息滿足投資者,債權(quán)人,政府部門等的決策需求對象稅務資金的運動資產(chǎn),負債,權(quán)益,收入,費用,利潤核算基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制稅務會計的特點：法律性（稅法導向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性 稅務會計的目標總體目標：提高經(jīng)濟效益。具體目標：依法納稅（稅務會計的首要目標）；正確進行稅務會計處理；合理進行納稅籌劃。稅務會計的模式立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計稅制結(jié)構(gòu)角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、二者并重的稅務會計稅務會計的對象：概括地說，是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。

具體而言，就是稅務會計要素，也是稅務會計報表要素：計稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計算應納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應納稅款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積。應納稅額：又稱應繳稅額稅務會計與納稅籌劃，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。應稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，因此，也可稱為法定收入。扣除費用：稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。 應稅所得額（或虧損額）：是應稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。兩個稅務會計等式：應稅收入— 扣除費用 = 應稅所得計稅依據(jù) × 適用稅率（或單位稅額）= 應納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。稅務會計的方法納稅計算方法 ；納稅調(diào)整方法；納稅申報方法；納稅籌劃方法。 稅務會計基本假設(shè)納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。 年度會計核算假設(shè)：這是稅務會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎(chǔ)上。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 貨幣時間價值假設(shè) 稅務會計一般原則法定性原則修正的應計制原則以財務會計核算為基礎(chǔ)原則劃分營業(yè)收益與資本收益原則配比原則稅款支付能力原則納稅籌劃概述納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節(jié)稅廣義的納稅籌劃：避稅及稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的特點非違法性（本質(zhì)特點）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征超前性：納稅義務通常具有滯后性。

納稅籌劃是一種指導性、預見性極強的管理活動。綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益時效性納稅籌劃與偷稅的區(qū)別 在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。在法律后果上：偷稅行為要承擔相應的法律責任稅務會計與納稅籌劃，受到制裁。在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學性關(guān)系不大。納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系避稅的構(gòu)成要件：(1)納稅義務尚未產(chǎn)生；(2)通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進行安排；(3)導致納稅義務不產(chǎn)生或者減輕納稅義務。狹義的納稅籌劃=節(jié)稅廣義的納稅籌劃=節(jié)稅行為+避稅行為偷 稅避 稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理（有悖于稅法立法意圖）合法，合理2、發(fā)生時間納稅義務發(fā)生后納稅義務發(fā)生前納稅義務發(fā)生之前3、效果損失大(金錢、聲譽)只能獲得短期經(jīng)濟利益能獲得長期經(jīng)濟利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利4、政府態(tài)度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導5、發(fā)展趨勢越來越少越來越多越來越多納稅籌劃的意義宏觀層面：1、有利于國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展2、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用3、有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策微觀層面：1、促進納稅人會計管理水平提高2、有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化3、有助于納稅人納稅意識增強納稅籌劃的原則守法原則經(jīng)濟原則：進行“成本效益分析”納稅籌劃經(jīng)濟利益=籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃的經(jīng)濟成本(風險)綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。

適時調(diào)整原則：因人、因地、因時的不同而適時調(diào)整。納稅籌劃的目標基本目標：就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。具體目標：(1)實現(xiàn)涉稅零風險(2)納稅成本最低化(3)稅收負擔最低化 增值稅會計與籌劃增值稅的稅制要素性質(zhì)：價外稅特點：不重復征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價相同則其稅負相同。起征點與免征額起征點：不達不征稅、達則全部征稅免征額：征收超過免征額部分。增值稅的納稅范圍一般范圍：在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供勞務；銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。視同銷售：手續(xù)費方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷實行統(tǒng)一核算的納稅人下的不同縣市機構(gòu)移送貨物用于銷售；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；自產(chǎn)或委托加工或購進貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵、對外捐贈兼營：兼營不同征收率或稅率貨物或服務，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運費均按17%計稅不征稅范圍：無償提供鐵路、航空運輸服務（屬公益事業(yè)服務）存款利息被保險人獲得的保險賠付房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項維修資金增值稅稅率、征收率稅率17%：一般納稅人銷售貨物、提供勞務13%：銷售民生農(nóng)業(yè)相關(guān)貨物11%：提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動產(chǎn)和提供不動產(chǎn)租賃服務。

6%：銷售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務、金融、生活服務；現(xiàn)代服務（除租賃業(yè)務外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應稅服務稅率為零征收率和預征率3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運輸服務的小規(guī)模納稅人5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以取得時的全部價款和價外費用為銷售額，按5%征收率計算應納稅額，取得的不動產(chǎn)非自建時須從銷售額總減去作價后的余額2%預征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務3%預征率：房地產(chǎn)企業(yè)采取預收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目5%預征率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，選擇一般計稅方法時增值稅的納稅籌劃納稅人類別的納稅籌劃稅負平衡點增值率為D，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則，一般納稅人應納稅額=不含稅售價×T1×D小規(guī)模納稅人應納稅額=不含稅售價×T2當兩者稅負相等時，均衡點增值率的計算如下： 不含稅售價×T1×De=不含稅售價×T2De=T2÷T1無差別平衡點一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3.65%20.05%3%27.27%29.39%若D>DE，增值率較高，進項稅較少，小規(guī)模納稅人更有利；若D

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