三個(gè)納稅籌劃案例1.甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè)，主營(yíng)煤炭采掘、炭制品銷 售、國(guó)內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務(wù)，它擁有2 家獨(dú)立核算的控股子公司：鴻泰建筑 安裝工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）和迅達(dá)運(yùn)輸有限公司（以下簡(jiǎn) 稱丙公司）。經(jīng)了解，當(dāng)初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略， 積極開拓外部市場(chǎng)，對(duì)甲公司下屬的建筑施工和運(yùn)輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離 出來(lái)，設(shè)立乙和丙兩個(gè)具有法人資格的公司。但通過(guò)多年運(yùn)行，乙和 丙兩公司的外部業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎縮態(tài) 勢(shì)。從近年來(lái)公司收入來(lái)源構(gòu)成分析看，兩公司在母公司的迅猛發(fā)展 中承接了大量應(yīng)稅勞務(wù)，與母公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易 量占兩公司應(yīng)稅業(yè)務(wù)總量的 80%以上。這為稅收籌劃提供了較大空 以乙公司為例，2005年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4600 萬(wàn)元，其中 對(duì)母公司甲提供建筑勞務(wù)收入3790 萬(wàn)元，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞 務(wù)收入 810 萬(wàn)元。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，2005 年乙公司已申報(bào)繳納建 筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅138 萬(wàn)元（46003%）、城市維護(hù)建設(shè)稅9.66 萬(wàn)元（138 7%）、教育費(fèi)附加4.14 萬(wàn)元（1383%），以上繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加 金額合計(jì)151.80 萬(wàn)元。

乙公司顯然符合上述籌劃方案的適用條件，根據(jù)籌劃方案具體做 好以下工作： 首先，乙公司按照公司法相關(guān)的程序，由股東會(huì)或者股東大會(huì)作 出公司解散決議。其次，甲、乙公司簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債 表及財(cái)產(chǎn)清單。在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)施 吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資 格。最后，根據(jù)新《公司法》第十四條的規(guī)定，甲公司向公司登記機(jī) 關(guān)提出設(shè)立建筑分公司申請(qǐng)，并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。乙公司不具有法人資 格，其民事責(zé)任由甲公司承擔(dān)。 根據(jù)財(cái)稅〔2001〕160 號(hào)文件的規(guī)定，甲公司具有獨(dú)立法人資格，乙為其分公司納稅籌劃案例，則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)雖然存在價(jià) 款結(jié)算，但實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，仍不需繳納營(yíng)業(yè)稅，故乙公 司只需把對(duì)外提供建筑勞務(wù)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅即可：應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng) 業(yè)稅24.30 萬(wàn)元（8103%）、城市維護(hù)建設(shè)稅1.70 萬(wàn)元（24.307%）、 教育費(fèi)附加0.73 萬(wàn)元（24.303%），以上應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額 合計(jì)26.73 萬(wàn)元，與稅收籌劃前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額減少125.07 萬(wàn)元，減少幅度82.39%。 該方案對(duì)丙公司也可同樣實(shí)施。

本方案具有籌劃空間大，籌劃成本低和易于操作的特點(diǎn)。目前具 備本籌劃方案條件的公司有很多，如供電公司下屬獨(dú)立核算的電力建 設(shè)工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護(hù)公司等，都值得認(rèn)真探討。另外，公 司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間。 在此需要特別說(shuō)明兩點(diǎn)：一是公司間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所 有業(yè)務(wù)收入比例越大，該籌劃方案的使用價(jià)值越大，籌劃的必要性就 越強(qiáng)。二是按照財(cái)稅〔2001〕160 號(hào)文件的規(guī)定，整合后的甲公司必 須將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng) 產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記 賬，未分別核算的，一律征收營(yíng)業(yè)稅。 2.某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002 年度收入總額為1 億元，廣 告費(fèi)為220 萬(wàn)元納稅籌劃案例，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100 萬(wàn)元。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220 萬(wàn)元-10000 萬(wàn)元2%=20（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80 萬(wàn)元-10000 萬(wàn)元 0.5%=30 萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100 萬(wàn)元-（1500 萬(wàn)元 0.5%+85000.3%）=67 萬(wàn)元。

該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117 萬(wàn)元。 如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生 產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000 萬(wàn)元，銷售公司再銷售 給客戶，總價(jià)為1 億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)各支付40 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50 萬(wàn)元。 做此處理后， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會(huì)超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為： 制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支： 50 萬(wàn)元-（15000.5%+75000.3%）=20 萬(wàn)元。 銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支： 50 萬(wàn)元-（1500 萬(wàn)元0.5%+85000.3%）=17 萬(wàn)元。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支 37 萬(wàn)元 企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117 萬(wàn)元降至37 萬(wàn)元。 3.某紡織廠利用10 年時(shí)間自我積累資金1000 萬(wàn)元，擬用這1000 萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10 年，年均盈利200 萬(wàn)元，該紡織廠 適用33%的所得稅率。 :20033%=66 萬(wàn)元 10 年應(yīng)納所得稅總額為:66 萬(wàn)10=660 萬(wàn)元 不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸 款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000 萬(wàn)元的貸款，年息支付15 萬(wàn)元；企業(yè)年均盈利仍為200 萬(wàn)元， 則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為: (200 萬(wàn)一 15 33%=61.05萬(wàn)元 實(shí)際稅負(fù)為:61.05 萬(wàn)/200 萬(wàn)=30.5% 10 年應(yīng)納所得稅總額為:61.05 萬(wàn)l0=610.5 萬(wàn)元 1000 萬(wàn)元所需的10 年時(shí)間節(jié)約下來(lái)；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利 息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。

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