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會計核算的基本前提

會計核算的基本前提也稱會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。如果違反了此基本前提，會計就不能很好地為經濟管理服務。會計核算的基本前提包括會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設等。就像是一個學生解一道數(shù)學題，題中先說明題目的假設是什么，然后根據(jù)這個假設來解題，從而得出結論。所不同的是，這里的會計假設，都是確實可以實現(xiàn)的，整個的會計體系，也都是建立在這個假設體系之上的。

會計主體

會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，也稱為會計實體、會計個體。簡單而言，會計主體就是指會計信息所反映的那個企業(yè)或單位。會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內的各個方面作出經濟決策和投資決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，即明確的會計對象，指會計核算和監(jiān)督特定企業(yè)的資金運動，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。

會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了依據(jù)。

第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經濟業(yè)務事項的范圍。只有那些影響會計主體經濟利益的經濟業(yè)務事項才能加以確認和計量，會計工作中通常所講的資產、負債的增減，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。

第二，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產或者減少一筆負債，而不會出現(xiàn)相反的情況:企業(yè)出售商品卻使得企業(yè)負債增加;同時，企業(yè)采購原材料，會導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者是債務增加、存貨增加，而不會出現(xiàn)相反的現(xiàn)象:采購原材料，卻使得企業(yè)的現(xiàn)金增加、存貨減少。

第三，明確會計主體，可將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經濟活動，還是會計主體所有者的經濟活動,都最終影響所有者的經濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量,必須將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)別開來。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，比如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展經營活動，為了全面反映這個企業(yè)集團的財務狀況和經營成果，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，通過編制合并會計報表，反映企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。有時，為了內部管理的需要，也對企業(yè)內部的部門單獨加以核算，并編制出內部會計報表，企業(yè)內部劃出的核算單位也可以視為一個會計實體，但它卻不是一個法律主體。

持續(xù)經營

持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

企業(yè)是否持續(xù)經營對會計原則和方法的選擇影響很大。只有設定企業(yè)是持續(xù)經營的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設定企業(yè)在正常的情況下運用它所擁有的各種經濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價;再如，只有設定企業(yè)是持續(xù)經營的，才能在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計價。

由于持續(xù)經營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，企業(yè)在生產經營過程中擴大經營規(guī)?；蛘咄I(yè)的可能性總是存在的。為此企業(yè)會計核算的基礎是什么，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經營前提，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經營的經濟活動分割為一定的期間。實際上，企業(yè)的生產經營活動是連續(xù)不斷地進行的，只是人為將這一連續(xù)的經營活動分成連續(xù)的、相等的期間，會計報表則對具體的某一個期間的經營成果進行反映。

會計分期的目的是，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧,按期編報財務報告，及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息。

根據(jù)持續(xù)經營的前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經營下去。要最終確定企業(yè)的經營成果，只能等到一個企業(yè)在若千年后停業(yè)的時候核算--次盈虧，然而生產經營活動和財務經營決策要求及時得到有關信息，就要求將持續(xù)不斷的經營活動劃分成一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別(這兩個概念，我們在以后的章節(jié)會有所介紹)，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法。

最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間為會計年度，按年度編制的財務會計報表也稱為年報。在我國，企業(yè)的會計年度自公歷每年1月1日至12月31日止。每一會計年度還具體劃分為季度、月份。規(guī)定我國以公歷年度為會計年度，主要是考慮到我國的計劃年度和財政年度采用的是公歷年度企業(yè)會計核算的基礎是什么，會計年度與財政年度一致，有利于國家的計劃管理、財政管理和稅收征管工作的進行。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)在短于-年的期間編制財務報告，如要求股份有限公司每半年提供中期報告。

貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄和反映其生產經營活動。會計是對企業(yè)財務狀況和經營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度;貨幣充當了一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，所以必然采用貨幣進行會計核算。當然，統(tǒng)一采用貨幣計量，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務狀況和經營成果的一些因素，并不是都能用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經營戰(zhàn)略，在消費者當中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。

在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經營活動更多的涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，提出的財務報表應當折算為人民幣。

貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。但現(xiàn)實經濟社會，幣值變動時有發(fā)生，甚至在一些國家的某時期貨幣價值發(fā)生急劇變化，如出現(xiàn)惡性通貨膨脹，這對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。如果通貨膨脹很嚴重，通常認為是超過20%的時候，再假設幣值不變就顯得十分不妥。按常規(guī)方法貶值的財務報表數(shù)字會嚴重失實，已不能給決策人提供幫助，相反會引起人們的誤解。在這種情況下，就需要采用通貨膨脹會計，但貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。

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