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企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售人員的獎(jiǎng)金提成常常采取“包干制”，即對(duì)銷(xiāo)售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷(xiāo)售金額的一定比例提取獎(jiǎng)金。支付獎(jiǎng)金后，不再另行報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用。這樣，銷(xiāo)售人員只有努力提高自己的銷(xiāo)售額，拿到更多的獎(jiǎng)金，才不用自己掏錢(qián)支付這些費(fèi)用。企業(yè)也就達(dá)到了防止銷(xiāo)售人員濫報(bào)費(fèi)用，節(jié)約成本支出，鼓勵(lì)多勞多得的目的。

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般是按照應(yīng)當(dāng)發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付工資”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除的工資費(fèi)用不能超過(guò)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在年終必須按照提取的工資總額和實(shí)際發(fā)放數(shù)，對(duì)照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)要根據(jù)支付給職工的工資代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金中有一部分是銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果企業(yè)全部作為獎(jiǎng)金核算，則減少了稅前可扣除費(fèi)用數(shù)額，有可能增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)如果變換另一種會(huì)計(jì)核算方法納稅籌劃實(shí)際案例，就有可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。

例：某企業(yè)有職工300人，其中銷(xiāo)售人員10人。2006年度共提取職工工資440萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售人員工資12萬(wàn)元(每人每月1000元)，獎(jiǎng)金42萬(wàn)元(每人每月3500元)，提取數(shù)等于發(fā)放數(shù)。2006年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。

不考慮其他納稅項(xiàng)目，相關(guān)應(yīng)納所得稅計(jì)算過(guò)程如下：

(1)企業(yè)所得稅：

計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=800×300×6 1600×300×6=4320000(元)(自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元;對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按調(diào)整前的800元扣除限額執(zhí)行，前6個(gè)月超過(guò)扣除限額的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年度后六個(gè)月扣除)

工資超標(biāo)準(zhǔn)=400=80000(元)

應(yīng)納稅所得額=0=1080000(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=1080000×33%=356400(元)

(2)銷(xiāo)售人員個(gè)人所得稅：

每人每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(1)×15%-125=310(元)

全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=310×10×12=37200(元)

如果企業(yè)改變會(huì)計(jì)核算方法，先將銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，僅對(duì)不能提供費(fèi)用發(fā)票的部分作為銷(xiāo)售人員的獎(jiǎng)金處理。結(jié)果會(huì)與籌劃前存在差額。

假定每位銷(xiāo)售人員取得的獎(jiǎng)金中包含差旅費(fèi)400元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)700元，均取得合法憑證，銷(xiāo)售人員報(bào)銷(xiāo)后，會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 700

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi) 400

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——獎(jiǎng)金 2400

貸：現(xiàn)金 1100

應(yīng)付工資 2400

由于差旅費(fèi)屬于納稅人負(fù)擔(dān)的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的合理費(fèi)用，只要能提供合法、齊全的憑證，就可以在稅前全額扣除。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照企業(yè)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的一定比例在稅前扣除。在此假定本年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，相關(guān)所得稅計(jì)算過(guò)程如下：

企業(yè)所得稅：

本年度實(shí)際支出工資總額=4400000-(400 700)×10×12=4268000(元)

實(shí)際支出工資總額沒(méi)有超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，不需要作納稅調(diào)整。

應(yīng)納企業(yè)所得稅：1000000×33%=330000(元)

銷(xiāo)售人員應(yīng)納個(gè)人所得稅不變。

改變核算方法后，節(jié)省企業(yè)所得稅26400元(356)

上面例子中假定本年度該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)稅法規(guī)定的稅前可扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一種核算方法中實(shí)際發(fā)放的工資總額超過(guò)稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生了納稅調(diào)整項(xiàng)目，提高了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地，企業(yè)要交更多的企業(yè)所得稅。改變核算方法后，將銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金中包含的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與獎(jiǎng)金分開(kāi)核算，使得實(shí)際發(fā)放的工資總額沒(méi)有超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，假定業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有超標(biāo)，這時(shí)，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納企業(yè)所得稅減少，就可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

需要注意的是，由于稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以在采取第二種核算方法時(shí)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)不一定降低。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的0.5%;全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的0.3%，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

倘若企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額不超過(guò)稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，但由于將銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金中包含的業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”后，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這種情況下，采用第二種核算方法不一定能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，甚至?xí)又仄髽I(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

假定上例中該企業(yè)2006年度營(yíng)業(yè)收入凈額為1000萬(wàn)元，除了銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金中包含的8.4萬(wàn)元(700×10×12=84000(元))業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外，企業(yè)還發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，其他條件不變，采用第二種核算方法，企業(yè)應(yīng)納所得稅計(jì)算過(guò)程如下：

本年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=10000000×0.5%=50000(元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=80000=84000(元)

應(yīng)納稅所得額=0=1084000(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=1084000×33%=357720(元)

可見(jiàn)，在這種情況下，變換核算方法要多繳納企業(yè)所得稅1320元(357720-356400)。

因此，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，綜合分析，選擇適合的核算方法納稅籌劃實(shí)際案例，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

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