論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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摘 要：納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，它為企業(yè)因節(jié)稅而帶來(lái)收益的同時(shí)，也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并積極采取相應(yīng)的措施以防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到納稅籌劃的目的。文章旨在指出、分析企業(yè)在納稅籌劃中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出化解的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃；對(duì)策

一、引言

納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下，以政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。納稅籌劃是在一定規(guī)則中進(jìn)行的“游戲”，而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運(yùn)動(dòng)的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，需要企業(yè)進(jìn)行更多的風(fēng)險(xiǎn)分析，以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，外部環(huán)境是復(fù)雜、多變的，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)很大的不確定性，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會(huì)及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，舊政策廢止，新法規(guī)適時(shí)出臺(tái)。但是，納稅籌劃具有前瞻性，是一種事前籌劃，并且一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個(gè)過(guò)程，如果在這一過(guò)程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，針對(duì)白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，很多白酒企業(yè)進(jìn)行了如下的納稅籌劃：設(shè)立自己的銷售公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，先將生產(chǎn)的白酒以較低價(jià)格出售給銷售公司；然后再由銷售公司以較高價(jià)格出售給經(jīng)銷商，以此達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但在2009年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，若消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。以某酒廠為例，通知出臺(tái)前“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”為220 元/ 斤，“銷售單位的對(duì)外銷售價(jià)格”為439 元/ 斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”征收，從價(jià)消費(fèi)稅為：220元×20%=44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，則需繳從價(jià)消費(fèi)稅：439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會(huì)使得該酒廠設(shè)立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>

（三）納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識(shí)，并且，納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，以及如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果對(duì)財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不熟悉，或理解有誤，就會(huì)使納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。

三、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是多變而復(fù)雜的，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和納稅籌劃人員都應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出決策。

（二）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開(kāi)展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來(lái)非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高、實(shí)踐操作能力越強(qiáng)，則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此，要化解企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，要求包括企業(yè)財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的納稅籌劃人員，不僅要全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，而且要能夠準(zhǔn)確地把握稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（四）建立稅企溝通管道

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無(wú)阻，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和建議；在享受稅收優(yōu)惠政策方面，如果屬于“擦邊球”政策要爭(zhēng)取省級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對(duì)相關(guān)問(wèn)題作出有利的解釋。

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