稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。為了便于理解，這里只簡單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。

優(yōu)惠政策

利用優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：

直接利用籌劃法

國家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向，制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，國家是支持與鼓勵(lì)的，因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用的越多，越有利于國家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人可以光明正大地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)。

地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法

從國際大環(huán)境來看，各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃；從國內(nèi)稅收環(huán)境來看，國家為了兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，納稅人可以根據(jù)需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或者將現(xiàn)時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

創(chuàng)造條件籌劃法

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在有些情況下，企業(yè)或個(gè)人的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，但卻因?yàn)槟骋稽c(diǎn)或某幾點(diǎn)條件不符合而不能享受優(yōu)惠待遇；在另一些情況下，企業(yè)或個(gè)人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。這時(shí)，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：

利用免稅

利用免稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。各國一般有兩類不同目的的免稅：一類是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅，它們對(duì)納稅人來說只是一種財(cái)務(wù)利益的補(bǔ)償；另一類是屬于稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅，它們對(duì)納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得。照顧性免稅往往是在非常情況或非常條件下才取得的，而且一般也只是彌補(bǔ)損失，所以稅務(wù)籌劃不能利用其達(dá)到節(jié)稅目的，只有取得國家獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額，技術(shù)簡單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。免稅是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免，比如必須從事特定的行業(yè)，在特定的地區(qū)經(jīng)營，要滿足特定的條件等，而這些不是每個(gè)納稅人都能或都愿意做到的。因此，免稅方法往往不能普遍運(yùn)用，適用范圍狹窄；在能夠運(yùn)用免稅方法的企業(yè)投資、經(jīng)營或個(gè)人活動(dòng)中，往往有一些是被認(rèn)為投資收益率低或風(fēng)險(xiǎn)高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，比如，投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇，還可能得到超過社會(huì)平均水平的投資收益，并且也可能具有高成長性，但風(fēng)險(xiǎn)也極高，非?？赡芤蛲顿Y失誤而導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得毫無意義。

利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多；許多免稅都有期限的規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減的稅收越多。例如，如果國家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對(duì)在A地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定，對(duì)在B地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果條件基本相同或利弊基本相抵，一個(gè)公司完全可以辦到B地去經(jīng)營，以獲得免稅待遇，并使免稅期最長化，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。

利用減稅

利用減稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。我國對(duì)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)等給予減稅待遇，是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。各國一般有兩類不同目的減稅：一類是照顧性質(zhì)的減稅，如國家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減稅，是國家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償；另一類是獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減稅，如高科技企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施投資企業(yè)等的減稅，是對(duì)納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得。

利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的方法。這種方法也具有技術(shù)簡單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。

利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下，盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。比如，A、B、C三個(gè)國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對(duì)該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對(duì)此類企業(yè)減征40%所得稅，而且沒有減稅期的限制。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以考慮把公司或者子公司辦到C國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。

利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。比如，A國的公司所得稅稅率是30%，B國為35%，C國為40%。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國開辦公司可使節(jié)稅最大化。

稅率差異在各國都普遍存在。一個(gè)國家為了鼓勵(lì)某種產(chǎn)業(yè)、某行業(yè)，以及某種類型的企業(yè)、某類地區(qū)等的發(fā)展，就會(huì)規(guī)定形式各異、高低不同的稅率，納稅人可以利用稅率差異，通過選擇企業(yè)組織形式、投資規(guī)模、投資方向等，實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的。

利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對(duì)確定性的特點(diǎn)。采用稅率差異節(jié)稅不但受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同計(jì)稅基數(shù)差異的影響。計(jì)稅基數(shù)計(jì)算的復(fù)雜性，使稅率差異籌劃變得復(fù)雜。比如，計(jì)算出結(jié)果，要進(jìn)行比較才能得出稅負(fù)大小的結(jié)論；稅率差異的普遍存在性，又給了每個(gè)納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法；稅率差異的客觀存在性，及在一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性，又使稅率差異籌劃方法具有相對(duì)確定性。

利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會(huì)使納稅人獲得更多的稅收收益。另外，利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還應(yīng)考慮外部環(huán)境的穩(wěn)定性和長期性對(duì)企業(yè)的影響。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。

利用稅收扣除

利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。

利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃，技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大、具有相對(duì)確定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜的，同時(shí)變化也最多、最大，因而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計(jì)算出結(jié)果并加以比較，因此說扣除技術(shù)較為復(fù)雜；稅收扣除適用于所有納稅人的規(guī)定，說明扣除技術(shù)具有普遍性與適用范圍廣泛性的特點(diǎn)；稅收扣除在規(guī)定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性，又決定了采用扣除技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對(duì)穩(wěn)定性。

利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多、金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多；在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期納稅越少，早期的現(xiàn)金流量就會(huì)越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金會(huì)越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)稅就越多。扣除最早化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

利用稅收抵免

利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。

利用稅收抵免籌劃的要點(diǎn)在于使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項(xiàng)目，并且使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)目越多、金額越大，沖抵的應(yīng)納稅項(xiàng)目與金額就越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)稅就越多。

利用退稅

利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。

稅收優(yōu)惠政策是國家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的有效利用正是相應(yīng)國家特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，因此會(huì)得到國家的支持與鼓勵(lì)。但是不同的納稅人利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不相同。有的納稅人只是被動(dòng)接受并有限地利用國家的優(yōu)惠政策，而有的納稅人則積極創(chuàng)造條件，想盡辦法充分地利用國家的優(yōu)惠政策；有的納稅人利用優(yōu)惠政策用的是合法手段，而有的納稅人則采取非合法的手段。成功的關(guān)鍵在于得到稅務(wù)當(dāng)局的承認(rèn)。

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。如果信息不靈通，就可能會(huì)失去本可以享受的稅收優(yōu)惠政策。一般來說，信息來源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報(bào)紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家等幾個(gè)渠道。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。利用優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或非違法的手段進(jìn)行。

盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

納稅期的遞延

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法?！秶H稅收辭匯》中對(duì)延期納稅( deferment of tax)做了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款必定下降，從而降低了實(shí)際納稅額?！奔{稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資；由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

延期納稅如果能夠使納稅項(xiàng)目最多化、延長期最長化，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化：

遞延項(xiàng)目最多化

在合理和合法的情況下，盡量爭取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其他條件（包括一定時(shí)期納稅總額）相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資資金也越多，因而相對(duì)借鑒的稅收就越多。

遞延期最長化

在合理和合法的情況下，盡量爭取納稅遞延期的最長化。在其他條件（包括一定時(shí)期的納稅總額）相同的情況下，納稅遞延期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

另外還有利用租賃機(jī)器設(shè)備、利用管理費(fèi)用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

為了保證利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析。二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃

在我國稅收地域管轄的規(guī)定中，流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大主體稅種都存在不足。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)，卻缺少許多必要的補(bǔ)充與限制。如對(duì)固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的判定標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬問題。其實(shí)，像這類有漏洞的條文在消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法律、法規(guī)中也同樣存在。

利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃應(yīng)注意的問題。一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人才。只有專業(yè)化人才才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃；二是操作人員應(yīng)具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，籌劃成功的可能性就不會(huì)太高；三是要有嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序，混亂的財(cái)務(wù)狀況是無法作為籌劃的實(shí)際參考的。另外，籌劃的隱蔽性保證了漏洞存在的相對(duì)穩(wěn)定性；四是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)——效益的分析。在獲取較大收益的前提下，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)的方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)貨物的期末庫存成本、銷售成本影響不同，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下，影響的程度會(huì)更大。納稅人就是利用其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。如在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)可以按照實(shí)際成本核算，也可以按照計(jì)劃成本核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)平均法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本；按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，納稅人存貨的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人采用計(jì)劃成本法確定存貨成本或銷售成本，須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法可以通過改變銷售成本，繼而影響應(yīng)稅所得額。因此，從稅務(wù)籌劃的角度，納稅人可以通過采用不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇使本期發(fā)出存貨成本最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計(jì)價(jià)辦法。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計(jì)價(jià)方法：

(1) 盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。

(2) 虧損企業(yè)。虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的計(jì)價(jià)方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。

(3) 享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)價(jià)值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用之中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法。

(1) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，外購固定資產(chǎn)成本主要包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。按照稅法的規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。由于折舊費(fèi)用是在未來較長時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。例如，對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨(dú)開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時(shí)可以一次或分次直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，降低了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；對(duì)于在建工程，則要盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以便盡早提取折舊。如整體固定資產(chǎn)工期長，在完工部分已經(jīng)投入使用時(shí)，對(duì)該部分最好分項(xiàng)決算，以便盡早計(jì)人固定資產(chǎn)賬戶。

(2) 固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，固定資產(chǎn)使用年限是一個(gè)估計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，包含了人為的成分，因而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

需要注意的是，稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。

如果企業(yè)享受開辦初期的減免稅或者在開辦初期享受低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升的情況下購入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，以避免將折舊費(fèi)用提前到免稅期間或低稅期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇。只有在稅率預(yù)期下降時(shí)縮短折舊年限，才能夠在實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值的同時(shí)達(dá)到少納稅的目的。

(3) 固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法（或稱平速折舊法）和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)應(yīng)稅所得額的影響不同。雖然從整體上看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超過固定資產(chǎn)的價(jià)值本身，但是，由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會(huì)上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計(jì)提折舊期間少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。但是，稅法規(guī)定在一般情況下納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)該采取直線法。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，以便選擇對(duì)自己有利的折舊計(jì)算方法，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。

采用直線法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用均衡地在企業(yè)收益中扣除，對(duì)利潤的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少，對(duì)企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年上升。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預(yù)期企業(yè)所得稅的稅率會(huì)上升，則應(yīng)考慮在未來可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。同樣的道理，在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來講是不合算的。

(4) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用

推遲利潤的實(shí)現(xiàn)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的唯一目的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須根據(jù)不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對(duì)策。

盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費(fèi)用的增加有利于減少當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，購置固定資產(chǎn)時(shí)，購買費(fèi)用中能夠分解計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用而不宜通過擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值推遲到以后時(shí)期；折舊年限盡可能縮短，使折舊費(fèi)用能夠在盡可能短的時(shí)間內(nèi)得到稅前扣除；選擇折舊方法，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費(fèi)用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對(duì)降低納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費(fèi)用的擴(kuò)大不能在當(dāng)期的企業(yè)所得稅前得到扣除，即使延續(xù)扣除也有5年時(shí)間的限定。因此，企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)人固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長，以便將折舊費(fèi)用在更長的周期中攤銷；因稅法對(duì)折舊年限只規(guī)定了下限沒有規(guī)定上限，因此，企業(yè)可以做出安排；折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，因此，企業(yè)虧損期間購買的固定資產(chǎn)不宜采用加速折舊法計(jì)提折舊。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)：處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)的各種費(fèi)用的增加都會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策期間購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)人固定資產(chǎn)原值，使其能夠在優(yōu)惠期結(jié)束以后的稅前利潤中扣除；折舊年限的選擇應(yīng)盡可能長一些，以便將折舊費(fèi)用在更長的周期中攤銷；折舊方法的選擇，應(yīng)考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。把折舊費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度實(shí)現(xiàn)，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得額，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

以上是一些比較常見的稅務(wù)籌劃思路和方法，希望對(duì)大家有所了解和幫助，有什么問題歡迎大家留言或私信溝通交流。

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