論集團公司內(nèi)部審計體系的構(gòu)建一、內(nèi)部審計體系的具體構(gòu)建 1、內(nèi)部審計框架的設置 目前我國絕大局部的集團公司都屬于國有企業(yè)，無疑例外要擔負著國有資產(chǎn) 保值增值的重任?？紤]到這些特點，本人認為其內(nèi)部審計最好采取“審計〞加“監(jiān) 察〞的模式，以財務審計為根底，以經(jīng)濟效益審計為主線，最終完成對企業(yè)各項 經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督檢查。 通過在集團總公司設立“監(jiān)察審計部〞的方法，在審計委員會的統(tǒng)一領導下， 由“監(jiān)察審計部〞牽頭負責組織開展集團系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，對集團治理層負 責并匯報工作。實際設置可采取分級負責的原則，由“審計監(jiān)察部〞負責對二級 子公司開展內(nèi)部審計工作；集團內(nèi)部的三級和更下級企業(yè)的內(nèi)部審計，采取在二 級子公司總經(jīng)理的領導下，由該公司財務部門在接受“監(jiān)察審計部〞業(yè)務指導的 根底上，履行審計職責并向總經(jīng)理匯報的工作原則。所形成的最終審計結(jié)果，由 二級子公司的總經(jīng)理通過集團專項會議〔“監(jiān)察審計部〞是本會議的重要參與者〕 的形式向集團治理層匯報。本人草擬的集團企業(yè)內(nèi)部審計框架如下列圖所示： 審計監(jiān)察部 財務審計 管理審計 審計監(jiān)察部 財務審計 管理審計 1、對公司、子公司的股權轉(zhuǎn)讓、兼 并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟業(yè)務的可行 性、經(jīng)濟性和有效性進行審計。

2、對公司、子公司擅自變更經(jīng)濟合同 或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章 等事項進行審計。 3、對公司、子公司違反財經(jīng)法紀和公 司制度等問題進行專項審計，對審計意 見和建議的落實情況進行后續(xù)審計。 4、對公司、子公司投資決策、項目管 理和項目退出決策、預算編制與執(zhí)行等 業(yè)務流程和內(nèi)部控制的建立、健全、執(zhí) 行、適用性和有效性進行管理審計； 5、對公司、子公司的責任董事、責任 監(jiān)事履行職責情況等進行全過程、全方 位的管理審計。 6、對公司、子公司法定代表人任期經(jīng) 濟責任進行審計。 對公司和 子公司的 資產(chǎn)、負 本、利潤的真實 性、完整性和效益 性進行審 計監(jiān)督。 二級子公司的總經(jīng)理 二級子公司的財務部門 審計委員會 集團公司管理層 上下結(jié)合 下審一級 的原則 上下結(jié)合、下審一級的原則 特殊內(nèi)部審計 （如重大經(jīng)濟責任審計、離任審計等） 由審計監(jiān)察部獨立開展 最終審計結(jié)果，以書面形式上報。 其中：三級公司由二級子公司 向?qū)徲嫳O(jiān)察部匯報； 集團整體報告則由審計監(jiān)察部 通過審計委員會會議 向集團管理層匯報 精選文檔 2、內(nèi)部審計體系的構(gòu)建重點結(jié)合上圖，在具體構(gòu)建內(nèi)部審計體系時，應注意把握以下方面： 、建立健全內(nèi)部審計工作流程 內(nèi)部審計框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實際的審計程序與業(yè)務運轉(zhuǎn)流程，才 能使框架體系發(fā)揮應有的效力。

原則來講，內(nèi)部審計程序應包含審計打算階段、審計實施階段、審計終結(jié)和匯 報這三個根本工作階段。其中： 審計打算階段的主要工作包含：選派審計人員組成審計組并確定審計組組長及 主審人員、初步分析被審計單位根本情況、確定審計重點、制定審計方案、發(fā)送 審計通知書等。 審計實施階段的主要工作包含：依據(jù)審計方案對被審計單位的內(nèi)部操縱情況以 及對報表工程和財務會計匯報進行測試和復核。 審計終結(jié)和匯報階段的主要工作包含：依據(jù)審計結(jié)果出具審計匯報，提出審計 意見，歸集審計檔案。在此階段，如果被審計單位對內(nèi)部審計匯報和決定有異議內(nèi)審體系構(gòu)建方案， 一般可采取“在收到審計匯報和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見或復審意見〞 的方法進行溝通。 內(nèi)部審計匯報和審計意見書經(jīng)批準后，被審計單位必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果以 書面形式反應給公司總部及內(nèi)部審計部門。公司內(nèi)部審計部門可視具體情況進行 后續(xù)審計，以保證內(nèi)部審計結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容，本人草擬的內(nèi)部審計業(yè)務流程圖如下： 依據(jù)董事會或公司 高層的要求擬定年 度審計工作計劃 擬定工作方案，確定審 計工作范圍、內(nèi)容、審 計時間等具體內(nèi)容 在實施審計前三天，送達 內(nèi)部審計通知書，被審計 單位應提前做好準備 實施現(xiàn)場審 計，出具內(nèi)部 審計報告草稿 對不符合財務政策的 提出審計決定； 對不符合公司管理規(guī) 定的提出改進意見 與被審計單位溝通 對重大審計問題（主要 是投資決策失誤、重大 資產(chǎn)處置損失等導致企 業(yè)利潤嚴重損失的經(jīng)營 事項）上報公司總部 正式出具內(nèi)部審計報告 對審計報告問題的處理和執(zhí)行情 況作為被審計單位負責人年度考 核指標之一； 審計報告通報給企業(yè)董事會，也 作為委派到該企業(yè)的董事年度考 核指標之一； 精選文檔 、建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。

為彌補內(nèi)部審計無法對本單位領導者和同級治理層進行審計的內(nèi)部操縱薄弱 環(huán)節(jié)，應由上級內(nèi)審部門負責對下級治理層的審計，通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部 審計工作、對各級治理層進行有效的監(jiān)督和操縱，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 原則上，對控股子公司應每年審計一次。對重要控股子公司或運營風險較大 的控股企業(yè)應加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計外，審計監(jiān)察部也可依據(jù) 工作需要和集團治理層的要求，對涉及的重大投資工程、資產(chǎn)處置工程應依據(jù)其 重要程度，采取審計監(jiān)察部直接參與和對二級子公司進行原則指導的方法，實施 非定期的專項審計、后續(xù)審計和責任審計。 、明確審計對象。 在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作 層企業(yè)，因此內(nèi)部審計的范圍必須有肯定的深度和廣度。由于集團成員在企業(yè)集 團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應該有所差 異，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有 重點、有層次的內(nèi)部審計工作。 對于二級子公司這類核心型的企業(yè)，由于其是集團具體業(yè)務的運做實體局部， 因此是內(nèi)部審計的重點，對這類企業(yè)應該進行全面審計。 對于三級子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計也應該比擬全面，尤其是屬于 集團支柱型的企業(yè)。

對于那些屬于半緊密型的企業(yè)，則主要是對投入資金的使用情況、本錢、利 潤及分配的真實性以及合約的履行情況進行審計監(jiān)督。 、明確審計范圍。 內(nèi)部審計主要包含有財務審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部操縱系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟合約 審計、建設投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責任審計等八 個方面的內(nèi)容。 、明確內(nèi)部審計機構(gòu)的權限范圍 為保證內(nèi)部審計工作的有效開展，必須以集團公司的名義對審計監(jiān)察部門的 工作權限予以明確。原則上應包含以下根本權利： 會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其他與財務收支有關的會計資料和實物 資產(chǎn)的檢查權； 會計報表、社會審計機構(gòu)出具的審計匯報、業(yè)務流程各環(huán)節(jié)形成的工程資料、 可研匯報、審批文件等治理資料的查閱權； 內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位正在進行的違反國家和公司規(guī)定的財務收支和經(jīng) 營治理行為，有權建議相關部門予以制止。 除上述權限外，本人認為還應重點明確“當內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作時內(nèi)審體系構(gòu)建方案， 被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其 他與財務收支和經(jīng)營治理有關的資料〞。 精選文檔 、轉(zhuǎn)變觀念，提審內(nèi)審人員素養(yǎng)，推動內(nèi)部審計工作的開展。內(nèi)部審計要堅持依法獨立、實事求是、客觀公正、本錢效益、監(jiān)督效勞、風 險操縱和重要性的原則。

內(nèi)部審計必須注重價值的制造，要立足于提供滿足企業(yè) 內(nèi)部治理與操縱需要的效勞。 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗，及其對公司治理與財務治理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定 審計質(zhì)量的關鍵要素。為保證內(nèi)部審計隊伍高效工作，應采取一方面從集團內(nèi)部 的相關部門與子公司汲取符合條件的人員進入審計監(jiān)察部門，；另一方面假設通過 社會招聘方法汲取的內(nèi)部審計人員，則應采取至少先到投資治理部門或二級子公 司掛職工作半年到一年，以對集團公司的財務、治理、業(yè)務流程、企業(yè)經(jīng)營治理 現(xiàn)狀有肯定程度的了解后，再從事內(nèi)部審計工作。

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