前言：什么是會計？官方教材定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

可以簡單的理解為：

1.記錄什么？

記錄一個單位的每一筆收支的流水賬。（單位的經(jīng)濟(jì)活動）

2.怎么記錄？

用貨幣記錄，RMB、外幣都行。（以貨幣為主要計量單位）

3.記錄流程是什么？（了解）

企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生原始憑證，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證填制會計賬簿，根據(jù)會計賬簿編制財務(wù)報表。

01什么是原始憑證？

發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、訂購單、收發(fā)貨單據(jù)、收款收據(jù)、材料出入庫單據(jù)等。

02什么記賬憑證？

企業(yè)會計人員根據(jù)原始憑證填制的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

03什么是會計賬簿？

企業(yè)會計人員以記賬憑證為依據(jù)匯總編填制的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)賬。

4.記錄的最終結(jié)果是什么？

記錄的最終結(jié)果是財務(wù)報表。

資產(chǎn)有多少，負(fù)債有多少（資產(chǎn)負(fù)債表）；收入多少，成本費用多少，賺了多少（利潤表）；現(xiàn)金收支情況（現(xiàn)金流量表）。

5.記錄了有什么用？

可以清楚的看到公司原來有多少、增加了多少、用了多少、還剩多少、下一步怎么用。

其中，下一步怎么用是關(guān)鍵，即供信息使用者決策使用。（反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動）

6.記錄了給誰看？

投資你的人（股東），借錢給你的人（債權(quán)人），監(jiān)管你的人（政府機(jī)構(gòu)），社會公眾（利益相關(guān)者）等。

7.為什么編制財務(wù)報表？

企業(yè)的經(jīng)營活動頻繁，就像我們每天的各種收支流水，會計人員通過原始憑證編制記賬憑證、會計賬簿，但是在提供給決策使用者使用時，不可能提供一大堆憑證和賬簿，會計人員就需要編制具有匯總性的簡單明了的財務(wù)報表。

第一章 會計基本理論

小目錄：

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)就是一些約定俗成的前提，包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

誰需要會計，誰就是會計主體，可能是一個公司、一個子公司、一個分公司、一個項目、一個車間等。

在法律上，法律主體是指獨立承擔(dān)民事責(zé)任的主體。

母公司、子公司是獨立法人，屬于法律主體，但分公司、項目組、車間等不屬于獨立民事主體，不是法律主體，但可以獨立核算，可以是會計主體。

因此，會計主體不等于法律主體。

一般情況，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

2.持續(xù)經(jīng)營

公司會一直經(jīng)營下去，不會停業(yè)、破產(chǎn)。如果都停業(yè)、破產(chǎn)了，就不存在“下一步怎么用”的問題了。

3.會計分期

把企業(yè)的經(jīng)營活動分為若干個連續(xù)的、長短相同的期間，會計期間分為年度和中期。

只有分期了才知道一年或半年收入了多少、用了多少、賺了多少。

4.貨幣計量

用貨幣來衡量，貨幣才是公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，需要統(tǒng)一衡量和判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

你說你有一套100平米的房子，誰知道具體是什么情況。

二、會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。（共8項）

1.關(guān)于實質(zhì)重于形式

多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。

特定情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式不一致，以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為依據(jù)，不以法律形式為依據(jù)。

例如：

公司商品已經(jīng)售出，為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)，但從法律形式上商品已經(jīng)交付給客戶，客戶控制了商品，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上商品并沒有賣出去，所以暫時不計入收入，在滿足收人確認(rèn)的條件時，再確認(rèn)收入。

2.關(guān)于重要性

金額重大的事項，肯定是重要的，有些事項金額很小，但從性質(zhì)方面考慮是重要的。

例如：

某個公司今年利潤是5萬元，但少記了一筆管理費用6萬元，這筆費用雖然不大，但會導(dǎo)致公司由盈利轉(zhuǎn)為虧損，顯然是重要的。

3.關(guān)于謹(jǐn)慎性

例如：

賣空調(diào)的公司在銷售空調(diào)時，附帶贈送了兩年的保修服務(wù)，保修服務(wù)要產(chǎn)生成本費用，就需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理預(yù)估確定。

三、會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)，解決的是發(fā)生的交易或事項歸屬于哪個期間的問題。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論是否收到款項，均作為本期收入處理；凡不屬于本期的收入，即使本期已經(jīng)收到款項，也不作為本期收入。

凡是本期已經(jīng)發(fā)生的費用，無論是否支付款項，均作為本期費用處理；凡不屬于本期的費用，即使本期已經(jīng)支付款項，也不作為本期費用。

2.收付實現(xiàn)制

以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)。

凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。

我國企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位、事業(yè)單位除部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

例如：

公司一月份一次性繳納了第一季度三個月的水電費共30萬元。

又如，公司四月份一次性繳納了第一季度三個月的水電費共30萬元。

四、會計要素

（一）會計要素的分類

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，共六大類。

其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤，側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

會計要素，就是根據(jù)不同的統(tǒng)計口徑，按照資金的來龍去脈，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項進(jìn)行分類。

從這里開始，可能會有一大堆陌生名詞，不要百度，也不要糾結(jié)，能看懂就看，看不懂就繼續(xù)往后學(xué)，混個臉熟就行。每一個名詞在后面章節(jié)都會專門掰開揉碎來學(xué)習(xí)，但是應(yīng)當(dāng)知道會計的六要素是哪些，大致意思是什么，不難理解。

1.資產(chǎn)

2.負(fù)債（與資產(chǎn)對比）

3.所有者權(quán)益

對公司而言，所有者就是股東。

有限公司的所有者投入的資本叫實收資本，溢價投入叫資本溢價。

股份公司的所有者投入的資本叫股本，溢價投入叫股本溢價。

4.收入

產(chǎn)生收入的日?；顒?，包括銷售貨物、原材料等。

言外之意，還有非日?；顒?，例如中獎、接受捐贈。

5.費用（與收入對比）

產(chǎn)生費用的日常活動，包括營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

產(chǎn)生費用的非日?；顒?，例如罰款。

什么是導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加？

例如：

本季度水電費100萬元，如果繳納了，現(xiàn)金資產(chǎn)減少100萬元，如果沒有繳納，欠款（負(fù)債）增加100萬元。

6.利潤

（二）會計要素的計量屬性

歷史成本是原來買的時候花了的錢。

重置成本是現(xiàn)在重新買個一樣的需要花的錢。

可變現(xiàn)凈值是賣出去拿到的錢減去因為賣出去而產(chǎn)生的所有費用后的剩下的錢。

現(xiàn)值是未來某一天賣出去能拿到的錢按照一定比率折合到現(xiàn)在值的錢。

公允價值是現(xiàn)在的市場價值。

前面說了，會計要素是按照一定標(biāo)準(zhǔn)對會計信息進(jìn)行分類，計量屬性就是這些會計要素具有的特性，就像桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等，這就是屬性。

會計要素的計量屬性是對會計要素進(jìn)行貨幣計量時應(yīng)該記錄多少錢。

例如：（有房有車有媳婦兒）

兩年前，你買了一套房子200萬（歷史成本），現(xiàn)在漲到了300萬（公允價值）。

一年前，你買了一輛車子20萬（歷史成本），現(xiàn)在降價了，買同款車只需要18萬（重置成本）。如果你現(xiàn)在當(dāng)二手車賣，只能賣15萬，還要產(chǎn)生1萬元費用，最終到手只有15-1=14萬（可變現(xiàn)凈值）。

你現(xiàn)在在銀行存9萬（現(xiàn)值），到明年本金和利息加起來才夠娶媳婦兒的彩禮10萬。

五、會計科目和賬戶

（一）會計科目

雖然會計科目是對會計要素的具體分類，但是會計科目的六大類和會計六大要素并不是完全的一一對應(yīng)關(guān)系。

對應(yīng)關(guān)系如下表。

（二）會計賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。

會計科目與會計賬戶是一一對應(yīng)關(guān)系。一個科目設(shè)置一個賬戶，科目就是賬戶的名稱?？颇亢帽茹y行卡的戶主，銀行卡余額增減變動情況在賬戶內(nèi)體現(xiàn)。

會計賬戶恒等式：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

六、會計等式

1.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，一定是針對某一時間點而言的。

2.收入－費用＝利潤

收入、費用、利潤，一定是針對某一期間而言的。

期末時，利潤全部轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，下一期按照新的期間計算收入、費用、利潤。

所以就有：

3.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

無論發(fā)生任何交易或事項、在任何時候，上面等式永遠(yuǎn)成立。

七、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法？

“借”和“貸”，一個記錄增加額，另一方就記錄減少額。

具體哪一個記錄增加、哪一個記錄減少？

通常情況下：

資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶， “借”方記錄增加，“貸”方記錄減少。

負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，“借”方記錄減少，“貸”方記錄增加。

看起來特別復(fù)雜，尤其是遇到大類中的具體科目時，更容易混淆借貸增減記錄方向。

其實特別簡單，上述分類是針對會計科目而言的會計核算基礎(chǔ)，如果按照會計要素來分類，成本屬于費用，則只有資產(chǎn)和費用對應(yīng)的賬戶的借方記錄增加，貸方記錄減少，其他所有的，反之。

另一個角度考慮：

根據(jù)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

變形得

資產(chǎn)+費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

等號左邊：“借”方記錄增加，“貸”方記錄減少

等號右邊：相反

只有資產(chǎn)和費用屬于借增貸減，其他哪些科目相反記錄，不用去記有哪些。具體應(yīng)用時，只需要判斷是否屬于資產(chǎn)或者費用，如果是，則借增貸減，否則，反之。

（二）什么是會計分錄？

會計分錄格式：（以一借一貸為例）

注意：先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下。

貸方符號、科目、金額都要比借方退后一格。

1.簡單會計分錄。（一借一貸）

例如：企業(yè)從銀行取款50000萬元，作為日?，F(xiàn)金開支。

庫存現(xiàn)金和銀行存款都屬于資產(chǎn)，借增貸減。有借有貸，借貸相等。

2.復(fù)合會計分錄。（一借多貸、一貸多借、多借多貸）

實際上，符合會計分錄都可以分解成若干個簡單會計分錄，最好避免多借多貸。

01一借多貸：

例如：

企業(yè)購買一批原材料100000元，用銀行卡支付80000元，用現(xiàn)金支付20000元。

原材料、銀行存款和庫存現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，借增貸減。有借有貸，借貸相等。

02多借一貸：

例如：

股東以100000元現(xiàn)金和200000元專用設(shè)備出資。

銀行存款和固定資產(chǎn)都屬于資產(chǎn)，借增；實收資本屬于所有者權(quán)益，貸增。有借有貸，借貸相等。

03多借多貸：

例如：

企業(yè)銷售貨物價款10000元會計核算基礎(chǔ)，增值稅1300元，購入方以銀行轉(zhuǎn)賬支付5000元，其余款項暫未支付。

銀行存款和應(yīng)收賬款都屬于資產(chǎn)，借增；主營業(yè)務(wù)收入屬于收入，貸增；應(yīng)交稅費屬于負(fù)債，貸增。有借有貸，借貸相等。

八、財務(wù)報告

（一）什么是財務(wù)報告？

企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）和某一會計期間的經(jīng)營成果（利潤表）、現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）等會計信息的文件。

目的是向報表使用者提供這些信息，有助于他們作出決策。

（二）財務(wù)報表的構(gòu)成

一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

在CPA學(xué)習(xí)中，用的最多是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

感受一下資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，無需深究：

1.資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)很簡單，先看簡化的資產(chǎn)負(fù)債表：

這個簡化表格左右兩邊沒有明確的對應(yīng)關(guān)系，但最后一行一定是：

資產(chǎn)總計=負(fù)債和所有者權(quán)益總計，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

左邊是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊是資產(chǎn)的來源，一部分是股東投入的（所有權(quán)益），一部分是債權(quán)人借給的（負(fù)債）。

就像按揭買房。買到的價值100萬元的房子是你的資產(chǎn)，首付30萬元是你自己出的錢，剩余70萬元是向銀行借的。

完整的資產(chǎn)負(fù)債表：（來源于2020年CPA會計官方教材P448）

2.利潤表（來源于2020年CPA會計官方教材P454）

利潤表，又叫損益表。這個表對學(xué)習(xí)會計重要，對學(xué)習(xí)財管也重要。

表中涉及利潤的名詞有三個：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

從表中可以看出：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用+其他收益+投資收益+凈敞口套期收益+公允價值變動收益-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+資產(chǎn)處置收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

營業(yè)利潤是基于日常營業(yè)活動產(chǎn)生的收支差額，熟悉計算過程，不必糾結(jié)每個詞是什么意思，后面會學(xué)。

（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）是基于非日?；顒赢a(chǎn)生的收支差額，前面講過什么是非日?；顒印?/p>

上述日?；顒拥漠a(chǎn)生的差額與非日?；顒赢a(chǎn)生的差額加起來就是企業(yè)的所有利潤（利潤總額），利潤總額在繳納企業(yè)所得稅后，才是企業(yè)的凈利潤。

3.現(xiàn)金流量表

通過前面的利潤表，可以看出企業(yè)有沒有賺錢，但看不出企業(yè)有沒有現(xiàn)金，因為只要貨物賣出去就實現(xiàn)了收入，產(chǎn)生利潤，就會體現(xiàn)在利潤表里，但貨物賣出了前并不一定已經(jīng)收回來，有可能是賒銷。

當(dāng)期實現(xiàn)了收入和利潤，但貨款有可能在以后期間才能收回來。同理，如果同期沒有實現(xiàn)收入和利潤，但當(dāng)期有可能收到以前期間銷售的貨款。

也就是說，是否實現(xiàn)收入和利潤，與現(xiàn)金流動情況沒有必然的關(guān)系。

所以，才有現(xiàn)金流量表，用來記錄現(xiàn)金流動情況。

現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量分為三種：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量。顧名思義很好理解，一般企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表：（來源于2020年CPA會計官方教材P457）

第一章到此結(jié)束。

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