摘要：在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大潮中，各集團(tuán)公司都加強(qiáng)了對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制是集團(tuán)公司防范風(fēng)險的有力手段，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對集團(tuán)公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團(tuán)公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)方面還存在一些問題，本文正是從集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、意義、問題等方面出發(fā)分析出加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；手段與環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用?？梢哉f集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動，所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制活動的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制的再控制，所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步內(nèi)審體系建設(shè)，內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng)，所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者同進(jìn)同退。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義

1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展

為提高集團(tuán)公司對內(nèi)部管理風(fēng)險的應(yīng)對能力，需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一，也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會開創(chuàng)了有利的條件。

2.影響了集團(tuán)公司的管理效率

現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善，現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評價，督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)，共同推動集團(tuán)公司管理效率的提高，促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善，對集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率，而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說，充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，深入挖掘二者之間的關(guān)系對集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱

近年來，國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對內(nèi)部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾，將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對立面，沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這也必然會造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高，從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員在觀念上存在偏差

一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中，缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點(diǎn)放在糾錯和查找問題上，縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述，所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，以至于無法對公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價，給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。

3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面

由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常運(yùn)營的方方面面，所以對內(nèi)部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，知識面較單一。再加上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員的這些知識已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。

四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對策

1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性

集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式，所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段，對整個內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行，站在項(xiàng)目管理的高度，充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。

2.完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差

集團(tuán)公司應(yīng)該對內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹，對內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯和查找問題上內(nèi)審體系建設(shè)，更加重視對風(fēng)險分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價，減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。

3.完善內(nèi)審人員的知識面

為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對內(nèi)審人員的知識面進(jìn)行完善，不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就，但在這些成就下，依然還存在環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團(tuán)公司也提出了一一對應(yīng)的解決措施。例如，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員認(rèn)識偏差、完善內(nèi)審人員的知識面等。我們相信，在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后，集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面，集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。

作者:鄭永明 單位:平潭綜合實(shí)驗(yàn)國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司

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