一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃，是納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅事項的事前整體策劃和事中巧妙的安排，旨在減輕整體稅負(fù)和實現(xiàn)財務(wù)利益最大化之目的的一種理財行為。稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用稅法中的優(yōu)惠條款，通過對經(jīng)營和事務(wù)活動的有意安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實現(xiàn)財務(wù)利益最大化的理財行為；避稅籌劃是指納稅人采取“非違法”的手段（利用稅法中的漏洞）來達(dá)到減輕稅負(fù)和實現(xiàn)財務(wù)利益最大化的理財行為。

二、 稅收籌劃風(fēng)險分析

稅收籌劃是一門十分復(fù)雜的實踐技術(shù)，其在給納稅人帶來稅收利益的同時也蘊藏著風(fēng)險。

（一） 法律風(fēng)險

稅收籌劃的法律風(fēng)險是指實施稅收籌劃方案所引起的，可能要稱承擔(dān)法律責(zé)任的不確定性。稅收的征繳是以國家制定的相關(guān)法律政策為依據(jù)的，因此稅收籌劃必須在法律政策的框架之內(nèi)來研究如何利用它們提供的優(yōu)惠措施和本身的不完善處來減少稅負(fù)。比如納稅人的現(xiàn)有條件中只是其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠政策，這時就需要對部分經(jīng)營活動從形式上進(jìn)行變通或從會計政策的選擇上節(jié)稅是什么意思，來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在變通或選擇的“度”把握不當(dāng)?shù)那闆r下，節(jié)稅就可能變成了不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的偷稅、逃稅。特別是避稅籌劃，其形式上合法但內(nèi)容不符合立法意圖。當(dāng)避稅范圍擴大，對稅法要體現(xiàn)的稅負(fù)公平原則造成實質(zhì)性危害和對財政收入造成的影響有加大的趨勢時，稅法和稅務(wù)機關(guān)是要加以限制的，例如針對企業(yè)以免費旅游的方式，變相提供對營銷人員的獎勵，來規(guī)避個人所得稅的行為，國家稅務(wù)總局就及時給予了反制。避稅和偷逃稅有時就差一步之遙，如果“度”把握不當(dāng)，避稅就變成了偷稅、逃稅。而一旦被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，納稅人為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）稅收政策風(fēng)險

稅收政策風(fēng)險是指稅收政策時效的不確定性給稅收籌劃帶來的風(fēng)險。在我國，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。如為鼓勵企業(yè)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，增強企業(yè)出口產(chǎn)品的市場競爭力，對出口企業(yè)實行出口退稅的激勵性政策；對新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)稅收實行照顧性政策，定期減免企業(yè)所得稅等等。也就是說，企業(yè)如果要獲得某項稅收“利益”，首先企業(yè)的經(jīng)濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)的某一方面（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等），而影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。在不同經(jīng)濟發(fā)展時期，國家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施。這就使得稅收政策也處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了稅收籌劃的難度，甚至可以使稅收籌劃的目標(biāo)遭致失敗。 如項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)，同時企業(yè)經(jīng)營靈活性的減弱，還可能導(dǎo)致經(jīng)營機會成本的增加。

（三）行政執(zhí)法風(fēng)險

行政執(zhí)法風(fēng)險是指因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)” ，籌劃方案是不是符合法律規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方案的判定，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者實務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。結(jié)果不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

（四） 信譽風(fēng)險

在現(xiàn)代社會中，信譽是企業(yè)生存發(fā)展的基石。稅收籌劃信譽風(fēng)險是指納稅人實施稅收籌劃方案時，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。如果納稅人的稅收籌劃行為，尤其是避稅籌劃行為，不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，或被稅務(wù)機關(guān)查實認(rèn)定為偷逃稅，就可能被稅務(wù)機關(guān)確定為有問題或不講誠信的“重點戶”，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，要求其遵守和履行更加苛刻的納稅申報條件及程序。納稅人就要因納稅申報及應(yīng)付頻繁的稅務(wù)稽查，而增加時間及經(jīng)濟上的成本，嚴(yán)重的還會因信譽的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及導(dǎo)致市場份額的降低。美國“安然大廈”的坍塌，最主要的就是其本身發(fā)生了嚴(yán)重的信譽危機，致使債權(quán)人和投資者對其失去信心的結(jié)果。

三、稅收籌劃風(fēng)險的防范措施

由于稅收籌劃的復(fù)雜性，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，籌劃人應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。

作為納稅人本身要對稅收籌劃的風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，不能對其要求過高。稅收籌劃的目的在于降低稅負(fù)和實現(xiàn)納稅零風(fēng)險，兩者缺一不可。降低稅負(fù)不能以增大納稅風(fēng)險為代價，在進(jìn)行稅收籌劃過程中節(jié)稅是什么意思，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，靈活運用各種稅收籌劃技術(shù)和手段，掌握好稅收籌劃的度，隨時隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險防范。

（二）力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實際操作時，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。其次要處理好節(jié)稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。從減少稅負(fù)的角度看，節(jié)稅與避稅有相同之處，但二者有很大的差異。節(jié)稅是合法的，其合法的最主要標(biāo)志就是節(jié)稅籌劃是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，納稅人的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法精神；避稅行為盡管不違法，但與立法者的意圖相違背，利用稅法中的漏洞，以達(dá)到回避納稅義務(wù)的目的，世界上多數(shù)國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國也不例外。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且應(yīng)該力求符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險。

（三）稅收籌劃必須與企業(yè)整體目標(biāo)定位相協(xié)調(diào)

從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略。如企業(yè)正積極爭取上市，則保持持續(xù)性高額利潤應(yīng)是企業(yè)實現(xiàn)上市目標(biāo)的首要選擇，通過降低利潤來實施稅收籌劃的行為就要受到限制。這說明，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。舍本逐末會損害企業(yè)整體、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。

（四） 保持稅收籌劃方案適度的靈活性

由于納稅人所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五） 切實貫徹成本效益原則

隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會利益。如原材料進(jìn)項稅額抵扣與原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項稅抵扣而大量購進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費（包括占用資金機會成本、原材料倉儲保管費、原材料變質(zhì)損失費等）為代價。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。

（六）夯實稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。

首先，領(lǐng)導(dǎo)重視和支持。顯然，稅收籌劃的起點應(yīng)是決策甚至是戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持程度是稅收籌劃成敗的關(guān)鍵。

其次，搞好會計基礎(chǔ)工作。包括規(guī)范的財會管理、健全的財會核算、高素質(zhì)的財會人員、真實可靠的財會信息資料等。

最后，加強與稅務(wù)部門聯(lián)系。加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。事實上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。

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