法網(wǎng)恢恢，疏而不漏，但是稅務(wù)部門總是擔(dān)心稅款流失，納稅人則希望發(fā)現(xiàn)網(wǎng)眼，為企業(yè)留存利潤。法律與道德在現(xiàn)實(shí)中時(shí)有碰撞，怎樣才能避免征納雙方走入極端，讓稅務(wù)籌劃登堂入室，做到陽光籌劃？

“只要不破壞這張巨網(wǎng)，征納雙方都遵循游戲規(guī)則，不能說只有國家收稅才高尚，追求企業(yè)稅收利益就應(yīng)該受到譴責(zé)，法律范疇的問題不能拿道德標(biāo)準(zhǔn)去衡量。”天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)系教授蓋地的一席話，引起2005MPAcc《稅務(wù)籌劃》天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研討會參會人員的熱烈討論。稅收籌劃到底是什么，如何看待矛盾雙方？

企盼陽光

我國“稅收籌劃”從萌芽到成長不過十多年，從遮遮掩掩的“消極避稅”到納稅人強(qiáng)烈呼喚的“陽光籌劃”，始終難以登上大雅之堂。長期以來，我們在描述稅收管理征納雙方的權(quán)利、義務(wù)時(shí)，更多強(qiáng)調(diào)了公民的納稅義務(wù)，而忽略了作為納稅人的稅收籌劃權(quán)。從維護(hù)納稅人自身權(quán)益出發(fā)，通過納稅人群體的集體博奕，對稅收政策做出理性反應(yīng)，這與偷稅、騙稅等非理性行為相比，其交易成本要低得多，但是為什么稅收籌劃在我國卻障礙重重呢？

據(jù)報(bào)道，深圳市福田國稅局的統(tǒng)計(jì)顯示，該局平均每天向企業(yè)開具罰款通知書達(dá)300余份。因逾期申報(bào)被罰款的占70%，發(fā)票適用違規(guī)的占10%，變更逾期申報(bào)的占15%.2005年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)限提前5天后陽光節(jié)稅，許多企業(yè)沒有關(guān)注公告和通知，截至4月底，福田國稅局7000多戶納稅人已有6000余戶因逾期申報(bào)而被罰款。可見要防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識，提高他們的管理水平至關(guān)重要。

企業(yè)稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)管理大系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，無論是企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、金融、技術(shù)、市場等方面的變化，還是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、組織、人員的變化都跟企業(yè)納稅籌劃有直接或間接的利害關(guān)系。能否把握住企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的趨勢，趨利避害，已成為企業(yè)稅收籌劃成敗的關(guān)鍵。湖南大學(xué)會計(jì)學(xué)院譚光榮認(rèn)為，許多企業(yè)之所以陷入超額稅收負(fù)擔(dān)或避稅不成反被認(rèn)為是“偷稅”，就是因?yàn)闆]有系統(tǒng)掌握稅法知識和從戰(zhàn)略管理的角度從長計(jì)議。而有些企業(yè)則審時(shí)度勢，融會貫通稅法知識，既獲得了稅收利益，又獲得了良好的社會效益。在全球一體化的大趨勢下陽光節(jié)稅，從戰(zhàn)略高度重新認(rèn)識企業(yè)稅收籌劃，以戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃是時(shí)代的需要。

企業(yè)的稅收籌劃是社會的一個(gè)縮影，同樣受內(nèi)因外因相互作用的影響。納稅人依法納稅、依法籌劃的理念與意識固然重要，但是我們卻不能忽視外部環(huán)境，特別是政府意識。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系老師黃鳳羽與中國社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易研究所研究員馬蔡琛一致認(rèn)為，目前一些稅務(wù)官員對稅收籌劃在我國社會轉(zhuǎn)型期的特殊作用認(rèn)識不足，稅務(wù)部門對稅收籌劃比較普遍的態(tài)度是低調(diào)處理。有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然依法成立了反避稅機(jī)構(gòu)，但在具體操作時(shí)，很容易把稅收籌劃與偷稅混淆起來，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅。這種觀念上的偏差認(rèn)識，阻礙了我國稅收籌劃市場的進(jìn)一步發(fā)育與成熟。稅收籌劃從根本上保障了納稅人的繳納稅款權(quán)，但是我國現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定稅收籌劃權(quán)，因此有必要以稅收基本法的形式，盡快明確稅收籌劃權(quán)是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

陽光籌劃

如果我們能夠跳出稅收籌劃的具體方式與操作手段等技術(shù)性層面，將稅收籌劃融入這十多年來中國的稅收的法制化進(jìn)程乃至陽光財(cái)政建設(shè)與公共財(cái)政構(gòu)件的大背景下來加以考察，那么它對于構(gòu)建現(xiàn)代政府治理與市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的意義，也就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于合法降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

我國加入WTO后，更多的外國企業(yè)來我國設(shè)立分公司，從事各種經(jīng)營活動。從經(jīng)營的角度來講，跨國公司可以降低成本和風(fēng)險(xiǎn)，從稅收來說，它卻成了避稅的避風(fēng)港。

這些跨國經(jīng)營者為了擾亂稅務(wù)部門的視線，將避稅和逃稅行為交織在一起穿插進(jìn)行。稅務(wù)官員很難在國際逃稅與國際避稅之間劃一條涇渭分明的界限，于是跨國納稅人的潛在收益也隨之增加。由于逃稅在各國均屬違法行為，許多跨國納稅人已意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其公司造成的損害遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅帶來的利益，因此轉(zhuǎn)而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法的方式逃避稅收以減輕稅負(fù)，這使得國際避稅手段的運(yùn)用越來越廣泛，規(guī)模也越來越大。

為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，我國在涉外稅法中規(guī)定了各種優(yōu)惠政策諸如減免稅期、差別稅率、虧損彌補(bǔ)、再投資退稅等，納稅人往往利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。加入WTO后，國內(nèi)市場蘊(yùn)含的巨大商機(jī)吸引越來越多的外國企業(yè)來我國設(shè)立辦事處，從事各種經(jīng)營活動。對此中山大學(xué)管理學(xué)院鐘秀琴表示，有些外商投資企業(yè)雖在我國設(shè)立了辦事處，但卻不通過辦事處直接在我國采購物資或銷售商品。由于我國不采取“引力原則”，即外國企業(yè)在我國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但從我國所得與上述機(jī)關(guān)無關(guān)，不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，這樣就逃避了納稅義務(wù)。有的外企通過代表處代購物資，期間發(fā)生的費(fèi)用不進(jìn)行分?jǐn)?，全部由代表處承?dān)，以沖減其營業(yè)利潤，逃避稅收?？鐕案呤帧北軐?shí)就虛，采取了種種避稅的手段，對此稅務(wù)機(jī)關(guān)只能望洋興嘆、束手無策。現(xiàn)在更多的跨國管理咨詢公司正涌入國內(nèi)市場，國內(nèi)稅收籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)與人員如不迅速提高從業(yè)能力搶占國內(nèi)市場，到時(shí)只能慘失街亭，淚濕長衫。

美國斯蒂格利茨說過，稅法正是在政府和納稅人的不斷較量中演進(jìn)，每當(dāng)一種減少稅收的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會被修正，以補(bǔ)其中的漏洞，但是新的漏洞不可避免地又會被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)的又會有另一次修正。稅收博奕無止境，堵住稅法漏洞、兩稅盡快并軌、完善稅法修訂已迫在眉睫，同時(shí)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)盡快從“單純完成收入計(jì)劃”轉(zhuǎn)向?yàn)榧{稅人服務(wù)的“服務(wù)型組織”，引導(dǎo)我國稅收籌劃有序平穩(wěn)發(fā)展，才會為中國稅收治理結(jié)構(gòu)的法治化進(jìn)程，提供一個(gè)“陽光籌劃”的注解。

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