稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)主動(dòng)利用稅收政策的特定條款來(lái)達(dá)到降低納稅成本的目的,企業(yè)可以尋找在稅制設(shè)計(jì)或稅收政策中的特定稅收條款,并加以充分利用。這些特定條款主要包括三類:
1.差異性條款。如新辦的服務(wù)型企業(yè),按規(guī)定需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,若企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%(含30%)以上的公司怎么稅收籌劃,可在3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅;同樣從事手機(jī)銷售業(yè)務(wù),聯(lián)通公司在銷售手機(jī)的同時(shí)提供電信服務(wù),要繳3%的營(yíng)業(yè)稅,而手機(jī)專賣店(增值稅一般企業(yè))則要繳17%的增值稅,兩者稅負(fù)孰重孰輕,需要仔細(xì)計(jì)算,其中就存在籌劃空間。
2.選擇性條款。稅制設(shè)計(jì)和稅收政策中規(guī)定了不同的納稅處理模式,對(duì)一種納稅主體規(guī)定了二選一的納稅方法,企業(yè)就可以通過(guò)測(cè)算,選擇一種納稅成本較低的納稅處理模式。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2002〕29號(hào))規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇公司怎么稅收籌劃,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。這一政策就規(guī)定了兩種處理模式,即超過(guò)原值納稅,不超過(guò)就不納稅。根據(jù)這個(gè)條款,企業(yè)就可以結(jié)合擬訂售價(jià),測(cè)算不同的售價(jià)與企業(yè)的實(shí)際利益之間的關(guān)系,尋求最優(yōu)的納稅方案。
3.鼓勵(lì)性條款。國(guó)家為了鼓勵(lì)或支持某個(gè)行業(yè)的發(fā)展,經(jīng)常制定鼓勵(lì)性條款,作出免稅或減稅決定,也就是通常所說(shuō)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí),就必須充分利用這些鼓勵(lì)性條款,降低稅收負(fù)擔(dān)。
計(jì)算公式籌劃法
任何稅種都有稅額計(jì)算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,雖然計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),所得額多出100元錢(qián),就可能多繳幾千元的稅。企業(yè)所得稅稅率分3檔:應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下,稅率為18%;應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元~10萬(wàn)元,稅率為27%;應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上,稅率為33%.僅從稅率因素考慮,就有籌劃空間。假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額恰好是100100元,如果不進(jìn)行稅收籌劃,則企業(yè)的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033(元);若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,12月31日支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元,應(yīng)納稅額=100000×27%=27000(元)。比較發(fā)現(xiàn),通過(guò)稅收籌劃,支付的費(fèi)用僅為100元,卻獲得了節(jié)稅收益33033-27000=6033(元)。
組織形式籌劃法
在某些情況下,對(duì)一種企業(yè)組織形式無(wú)法進(jìn)行籌劃,必須通過(guò)另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實(shí)現(xiàn)?;I劃界有這樣一個(gè)典型的案例,某養(yǎng)牛場(chǎng)將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售,因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少,按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。企業(yè)可以通過(guò)業(yè)務(wù)拆分的方式開(kāi)展籌劃,一分為
二,組建具有獨(dú)立法人地位的養(yǎng)牛廠,并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養(yǎng)牛場(chǎng)將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠,因?qū)黉N售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免繳增值稅;奶制品加工廠收購(gòu)鮮奶后加工成花色奶銷售,進(jìn)項(xiàng)增大,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
稅收優(yōu)惠籌劃法
企業(yè)如果充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處。因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵(lì)投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),我國(guó)稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國(guó)內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時(shí),通過(guò)使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項(xiàng)目,享受國(guó)家對(duì)進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過(guò),企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時(shí),最關(guān)鍵一點(diǎn)是使稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報(bào)告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。
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