自《合伙企業(yè)法》2006年修訂之后，合伙企業(yè)劃分為有限合伙和無限合伙，經(jīng)過幾年的發(fā)展.廣大投資人逐步認(rèn)識到有限合伙"半透明體"的稅收優(yōu)勢，及能有效行使控股權(quán)等特點.有限合伙在全國蔓延，基本每一個規(guī)范的企業(yè)都會涉及有限合伙企業(yè)。特別是在金財集團的股權(quán)架構(gòu)及稅收籌劃中，把有限合伙企業(yè)的優(yōu)勢發(fā)揮得恰到好處。為了在相關(guān)的業(yè)務(wù)咨詢過程中，更嫻熟地利用合伙企業(yè)的特點.本人收集了涉及合伙企業(yè)的個人合伙人個稅繳納方面的規(guī)定，進(jìn)行梳理，整理如下，供參考。

一、合伙企業(yè)的所得從納稅稅目情況主要分為三類：投資處置所得、股息紅利利息所得、其他生產(chǎn)經(jīng)營所得

二、主要涉及的相關(guān)法律規(guī)定

1、國發(fā)【2000】16號文：規(guī)定合伙企業(yè)的投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。

2、財稅【2000】91號文：合伙企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入等所有收入.均歸入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，計征個人所得稅。

3、國稅函【2001】84號文：將合伙企業(yè)的收入分為企業(yè)收入和企業(yè)對外投資分會利息、股息、紅利兩部分分別繳納個人所得稅.

4、財稅【2008】159號文：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取"先分后稅"的原則，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

5、財稅【2019】8號文：創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)

投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一.對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

三、2018年之前全國各省市有限合伙企業(yè)個人合伙人的個稅征收實務(wù)，

事實上2018年之前.各省市對有限合伙企業(yè)投資所得的個稅征收各不相同，基本上都是投資所得按20稅率征收.個別省份對gp和lp有所區(qū)分，

比如北京、天津個人合伙人取得的收益按照股息紅利所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均按20%繳納個人所得稅.未區(qū)分gp和ip。上海早期、深圳是lp的股權(quán)投資收益按利息、股息、紅利所得征收20%個稅.gp按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得實行超額累進(jìn)稅率征收。

四、2019年開始全國統(tǒng)一.股息紅利按照20%稅率，其他所得按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。

2018年8月國家稅務(wù)總局的稅總稽便函【2018】88號《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股份轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限)征收個人所得稅的意見：合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照先分后稅原則，比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得羨慕按照5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅.地方政府的規(guī)定違背了《征管法》的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。按照此規(guī)定.有限合伙企業(yè)除股息紅利所得按20稅率征稅.其他全部所得按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得實行5-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。

這一指導(dǎo)意見的出臺，引起很大反應(yīng)北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，以前的投資轉(zhuǎn)讓所得按照20%征稅.現(xiàn)在要按照個人生產(chǎn)經(jīng)營所得5-35%的超額累進(jìn)稅率征稅.稅負(fù)上升75%，特別是在創(chuàng)投投資類的合伙企業(yè)中引起較大爭議。

2018年9月國務(wù)院常務(wù)會議決定保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收政策穩(wěn)定.

由相關(guān)部門結(jié)合修訂個人所得稅法實施條例，按照不溯及既往，確?？傮w稅負(fù)不增的原則，抓緊完善創(chuàng)投基金發(fā)展的政策。

2019年1月10日，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、證監(jiān)會印發(fā)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》財稅【2019】8號文：規(guī)定依法完成備案的創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額，

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅，

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照"經(jīng)營所得"項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅，

綜上，自2019年起新成立有限合伙企業(yè)的個人合伙人，除上述符合財稅【2019】8號文的創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人外，個稅適用稅率僅兩種：利息、股息、紅利所得20%稅率及其他所得為個體工商戶5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

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