【實用范文】

個人所得稅是在個人所得稅征管過程中調(diào)整稅務機關與自然人居民和非居民之間社會關系的法律規(guī)范的總稱。 以下是為大家整理的關于個人所得稅納稅籌劃分析的文章3篇 ,歡迎品鑒！

第1篇: 個人所得稅納稅籌劃分析

摘要：在法律意義上，納稅是每個公民應盡的義務，但是不可否認的是，納稅在某種程度上對于人們的收入水平也是起阻力作用的。在觸碰法律底線之前，無論是企業(yè)的管理者還是員工，都有必要做好稅收的籌劃，減少不必要的稅收。市場經(jīng)濟越是成熟，人們的收入越高，理財?shù)挠^念就越是深入，因此，個人所得稅進行籌劃越來越引起人們的重視，很多人甚至以此為生。那么到底應該怎樣在觸碰法律之前通過合理的稅收籌劃減少人們的納稅額呢？文章結合個人認識，根據(jù)現(xiàn)有的稅法利潤提出合理的建議可為相關工作者提供參考。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1006-8937（2013）03-0025-02

作為與普通大眾聯(lián)系最密切的稅種，個人所得稅是近年來發(fā)展最快的稅種之一。十屆全國人大常委會第十八次會議于2005年10月27日通過了關于修改5中華人民共和國個人所得稅法6的決定。這個決定對工資薪金的個人所得稅扣除標準統(tǒng)一調(diào)整為1600元，又于2008年3月1日起再次調(diào)整為2000元。在標準調(diào)整之前，各地扣除個人所得稅的標準是不一樣的。這樣一來就結束了全國各地扣除標準不一樣的胡亂局面。這個標準最大的好處就是與人們的收入成正比，使稅收的負擔趨于正常，中低收入者的稅收負擔在減輕。但是就算將稅收的標準提高，人們收入是在不斷增加的，工薪階層越來越多的人開始被征收個人所得稅，這對員工的積極性是很有影響的。所以更多的人開始在個人理財?shù)臅r候?qū)⑷绾魏戏ǖ谋苊鈧€人所得稅作為自己理財?shù)囊徊糠帧２⑶以诮?jīng)濟大勢下，在現(xiàn)在的市場環(huán)境和法律范圍內(nèi)，如何對各類的經(jīng)濟收入進行統(tǒng)籌規(guī)劃也是個人理財非常重要的一部分。

1充分利用稅收優(yōu)惠的個人所得稅籌劃

在學術界有一種看法認為稅收籌劃就是在被征稅時，納稅人在法律的底線之上充分利用一切優(yōu)惠實現(xiàn)自己利益的最大化。所以我們在進行個人所得稅的籌劃時，應該利用合乎國家法律規(guī)定的政策進行稅收的優(yōu)惠，以減少自己納稅的負擔。從這個意義上來說，我們可以總結并歸納出以下幾種納稅籌劃的方法。

①充分利用國家給予我們的公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金減少稅基。這種方法在我國的個人所得稅的所有法律中是有明確規(guī)定的。也就是不管是企業(yè)還是個人，只要按照省級以上政府所規(guī)定的參照比例對上述四金提取，是不計入個人所得稅的稅率基礎的，這部分的收入是屬于個人所得稅免除征收的部分。也就是說在個人的工資數(shù)目中，這些都是不計入工資的，自然也就不計入拿出的基額。對于企業(yè)的啟示就是盡可能的利用這些政策，增加員工這方面的收入，即提高了員工的福利，員工也能有效的避稅。

②投資于國債、教育儲蓄、保險等等免稅項目。目前我國所有有關于個人所得征稅的法律顯示，個人或者單位持有國債或者國家發(fā)型的金融債券的話，利息是免收個人所得稅的。如果購買保險獲賠償也是免收個人所得稅的。如果個人在銀行有教育方面的儲蓄的話，那么利息也是不收個人所得稅的，這之間還包括國務院財政部門制定的專項儲蓄項目和專項基金項目。但是在1999年，國務院頒布了一項規(guī)定，此項規(guī)定是針對儲蓄存款的利息進行征稅的。一般性的儲蓄，其利息的20%都是要上稅，后來對此稅進行了調(diào)整，數(shù)額有所減少，但不是免費。從這樣的規(guī)定中我們可以看出，如果個人將自己的收入有意識的投入到這些避稅的項目中去的話，是可以少交很多的稅收的。另外還需要說明一點的是保險，因為保險的本質(zhì)是保障，但是現(xiàn)代保險不僅僅滿足于保障功能，還有收益的功能。所以個人可以在投資的時候向這方面傾斜，不僅僅可以抵御那些看不見的風險，又不用因為保險的賠償而繳納任何的個人所得稅，是在法律的基礎之上部分免稅很好的方法，可以納入稅收籌劃之中。

③個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠的充分利用。就房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收，個人所得稅法律中也有所規(guī)定，個人房屋，如果是唯一的家庭居住房屋的話，購買滿五年，是不征收個人所得稅的，從這個規(guī)定，我們也可以看到，并不是所有的房屋轉(zhuǎn)讓將個人所得稅。2006年7月頒發(fā)國稅發(fā)[2006]108號文件5關于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關問題的通知，6個人在房子的轉(zhuǎn)移情況下怎么征收個人所得稅，也有明確的規(guī)定。個人在轉(zhuǎn)讓房屋的時候，會涉及到很多的稅種，包括轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅、契稅以及個人所得稅等，通過這種方式，個人稅收會增加，在這種情況下，賣方都是可以用稅收優(yōu)惠政策進行稅收的籌劃。筆者提出個人在進行納稅籌劃時候的如下建議：

首先就是對于家庭中的唯一住房，如果想要轉(zhuǎn)讓的話，最好購買滿五年，這樣就沒有稅收了。其次就是如果售房者想要出售自己的住房的話，最好在一年之內(nèi)重新購買一套房子。如果重新購買的房子能夠不小于原來所出售的房子的話，那么納稅保證金是可以原款退還給售房者的。如果數(shù)量少于原住房數(shù)量的單詞，然后我們有相同數(shù)量的住房比例返回部分存款。

2均衡工資薪金的個人所得稅籌劃

全國各地綜合支付金額的話，一般情況下，工人階級的工資薪金是低于4000元的。有些是在納稅金額之上的，有些是不足納稅基額的。如果一些單位是根據(jù)員工的能力進行績效發(fā)工資的話，那么每個月的工資薪酬是有很大變動的。有的月份可能會很高很高，有的月份可能還不足納稅基額。這樣不穩(wěn)定的話，對于員工而言，不好的地方就在于可能會多交部分的個人所得稅。如果員工和公司達成合同，是公司可以根據(jù)員工績效在前幾年，估算平均下來每個月應得的收入，然后再確定每個月的支付標準，在年底再根據(jù)實際情況進行結算的話，是可以幫助納稅人節(jié)省很多的納稅金額的，而且這樣也是不違反國家的個人所得稅的法律的。

3稅目之間相互轉(zhuǎn)化的個人所得稅籌劃

但是在實際的生活中，有一點是很難分清的。那么根據(jù)這樣一個稅率，我們可以得出這樣減少個稅的方法：如果能將一個人的工資薪水轉(zhuǎn)化成個人的勞務報酬的話，那么個人所繳納的個稅是會變少的。但是當勞務報酬變的相對較少的時候也可以將其轉(zhuǎn)化為工資，這樣勞務就沒有個人稅收了，但是工資的稅率卻會因為級次的降低而越來越低。這樣根據(jù)現(xiàn)實的情況進行不斷的轉(zhuǎn)化，是可以達到減少個人稅收的目的的，又沒有觸碰到法律的底線。4利用非貨幣性福利支出的個人所得稅納稅籌劃

目前的個人所得稅有一個方面的漏洞那就是對于個人取得的非貨幣性的收入是沒有具體的征稅辦法的，當然在進行個人稅收籌劃的時候我們可以將其看作是一種優(yōu)惠政策。對于企業(yè)的啟示就是，在保證公司的利益最大的前提下，在支出總額不變的前提下，可以利用多種方式將個人的工資的部分有技巧的轉(zhuǎn)化成員工的福利，這樣員工納稅的基額就會變少。

首先，給員工提供一定的住房福利。如果公司將這樣的住房福利以工資的形式發(fā)放給員工的話，那么是會算在員工的工資中去的，自然也就會成為員工的納稅的基額，員工的工資無形之中就會減少。但是如果公司統(tǒng)一給員工租房提供給員工住，在工資中將這部分的費用減下去的話，員工自然就會少交這部分的稅收。所以在公司的總支出不變的情況下，員工的實際收入是多了的。

其次，很多的公司采用薪水的方式對員工進行獎勵，這種方式未嘗不可，但是從免稅的角度或許還有更好的方式，比如利用旅游的方式來激勵員工，目前的法律對于這方面的獎勵是沒有具體的征稅規(guī)定的。所以公司可以充分利用這種類型的獎勵，不僅僅可以增加公司在員工心中的好感，更可以減少員工納稅的金額。

5利用捐贈的個人所得稅籌劃

有規(guī)定個人如果是通過非營利組織對農(nóng)村義務教育的捐贈，這是可以在繳納個人所得稅，是可以在繳納個人所得稅之前將這個數(shù)額扣除的。從這項規(guī)定我們也不難得出結論，既然獻愛心是可以幫助個人進行部分避稅的，不如捐獻出自己的一份愛心。

6結語

中國的市場經(jīng)濟越來越成熟，人民的收入也在逐步的增加，這也就意味著越來越多的人開始被征收個人所得稅，如果企業(yè)和個人能夠合理的避稅，對于員工的積極性是很有幫助的。因此個人如何在合法的基礎之上進行避稅是一個很值得探討的問題?，F(xiàn)在很多人理財?shù)臅r候都會將避免個人所得稅作為其中的一部分。在市場和法律的底線之上，各種各樣的稅收籌劃被納入到個人的理財范圍之內(nèi)。就方法而言，個人在避稅的同時要考慮到自身的理財規(guī)劃，統(tǒng)一合理安排自己的經(jīng)濟收入，并做好納稅的相關準備。就企業(yè)而言的話，一方面是要為自己員工考慮，適當?shù)恼{(diào)整薪酬的機構，在不損害自身利益的情況下，為員工提供更多的福利。

參考文獻：

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[4]張友棠.財務預警系統(tǒng)管理研究[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

第2篇: 個人所得稅納稅籌劃分析

【摘要】我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)和個人一項必要的支出。本文介紹了納稅籌劃的有關概念及我國現(xiàn)行個人所得稅的基本情況，并且以案例分析的形式探討了個人所得稅的納稅籌劃。

【關鍵詞】納稅籌劃個人所得稅案例分析

一、納稅籌劃的相關概念

納稅籌劃是指納稅人（或其稅收代理人）在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險以及長期經(jīng)濟戰(zhàn)略收益的目的，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃，從而使稅負減輕。我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)一項必要的成本支出，因此如何進行稅收籌劃已成為企業(yè)管理者及個人要考慮的一項重要課題。

個人所得稅已經(jīng)成為個人納稅人的一項必要支出，而且多半是由單位來代扣代繳的，個人收入扣除個人所得稅之后的收入就是個人的可支配收入，而個人可支配收入的多少直接影響著個人的生活及消費水平，因此個人所得的稅收籌劃已成為生活中一個比較熱門的話題。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅的基本情況

現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收制度。分類征收模式，即將個人取得的各項所得劃分為11項，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。實行分類征收制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強源泉監(jiān)管，簡化納稅流程，方便征納雙方。同時，還可以對不同所得實行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國家的政策。

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅制。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率都應用于個人所得稅制度中。

三、個人所得稅的稅收籌劃案例分析

（一）工資發(fā)放籌劃案例

我們來看一個發(fā)獎金的例子：劉先生為國有企業(yè)的職工，月工資收入3000元（包括各類津貼和獎金），因其企業(yè)經(jīng)營得好，又在3月份發(fā)給其7000元獎勵金。劉先生可在3月份一次性領取也可分兩次在3、4月份分別領取。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，作為應納稅所得額，稅率實行的是超額累進稅率，即對工薪所得實行3%～45%的7級超額累進稅率，按月計征。由于收入減除3500元后為應納稅所得額，因此少于3500元/月不納稅。而超出部分則分段使用不同稅率，收入越高部分，適用稅率越高。

方案一：3月份一次領取。3月應納個人所得稅為（3000+7000-3500）×20%-555=745（元），4月應納所得稅為0元，兩個月共納稅745元。

方案二：分兩次在3、4月份支取。那么每月應納個人所得稅為：（3500+3000-3500）×10%-105=195（元），兩個月應納個人所得稅390元。

相比較，方案二在這兩個月可節(jié)稅745-390=355元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。

（二）稿酬所得的籌劃

來看一個實例，張先生與其他三位老師共同完成一部作品北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，稿酬為8000元。對于稿酬收入實行按次征稅，其應納稅所得額的計算為：一次收入低于4000元的，減除800元；一次收入高于4000元的，減除其收入的20%。稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%。

方案一：先納稅后拆分。這筆稿酬其應納個人所得稅：總收入×（1-20%）×20%×（1-30%）=8000×（1-20%）×20%×70%=896元

方案二：拆分后分別納稅，每人收入為2000元，四人合計應納稅額為：（2000-800）×20%×70%×4=672元。

相比較，方案二可節(jié)稅896-672=224元。

（三）費用支出的選擇

王先生是知名學者北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，2011年2月，他與一家企業(yè)簽約，雙方約定由王先生給該企業(yè)的經(jīng)理層人士培訓，并簽訂勞務合同，該企業(yè)給王先生支付培訓費2萬元。王先生實際發(fā)生往返交通費2000元，伙食費和住宿費2000元。王先生可選擇自己支付或由企業(yè)從培訓費中扣除往返交通費、住宿費、伙食費等。該項收入屬于勞務報酬收入。

方案一：王先生自己支付往返交通費、伙食費和住宿費。王先生應納個人所得稅：20000×（1-20%）×20%=3200元。

方案二：往返交通費、伙食費和住宿費由企業(yè)從培訓費中扣除。王先生實際得到收入16000元，應納個人所得稅：16000×（1-20%）×20%=2560元。

相比較，方案二可節(jié)稅：3200-2560=640元。

（四）個人轉(zhuǎn)讓住房的籌劃

假設張先生在某地擁有一套且是家庭唯一的普通住房，已經(jīng)購買并居住滿4年11個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場售價為50萬元，張先生之前的購入價為35萬元，另發(fā)生相關交易費用3萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應立即將住房出售還是稍等時日？個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅所得額為市場售價減去之前的購入價及發(fā)生的合理稅費，稅率為20%，另外對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

方案一：馬上出售，因購買并居住未滿五年，那么應納個人所得稅額=（50-35-3）×20%=2.4萬元

方案二：稍等時日，因為已經(jīng)居住并購買了4年11個月，那么再住滿1個月，即達到了5年的免稅期限，這樣可免繳個人所得稅。

相比較，方案二可節(jié)省稅款24000元。

（五）關于五險一金的稅收籌劃

實際工作中計算個人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規(guī)定的3500元的免征額，而是在3500元的基礎上，還可以扣除由個人負擔的在規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險等。舉一個實例，周先生月工資5000元，假定可選擇是否繳納五險一金，若繳納，需由單位代扣公積金600元、代扣養(yǎng)老保險400元、代扣醫(yī)療保險100元。

方案一：工資中未扣除五險一金。周先生每月應納個人所得稅：（5000-3500）×3%-0=45元。

方案二：按標準從工資中扣除五險一金。則周先生每月應納個人所得稅：（5000-3500-600-400-100）×3%-0=12元。

相比較，方案二可節(jié)稅：45-12=33元，可見五險一金具有節(jié)稅效果。

參考文獻

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[Z].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

[2]黃樺，蔡昌.納稅籌劃[C].北京：北京大學出版社，2010.

作者簡介：鄒海鋼（1977-），男，遼寧遼中人，碩士，山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計學院講師。研究方向：財稅政策。

第3篇: 個人所得稅納稅籌劃分析

摘要：納稅是每個公民的義務。是保證國家財政收入的重要來源。但是每個公民都有在遵守稅法規(guī)定的前提下盡可能少繳稅的權利。本文以個人所得稅為例，對納稅人的各種納稅行為進行事前的規(guī)劃，在不違法稅法的前提下，達到節(jié)稅的目的。

關鍵詞：納稅籌劃；稅負臨界點；股票股利；股票期權

納稅籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生前對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在遵守稅法和立法精神的前提下，利用稅收法則所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。

在我國，個人所得稅的納稅人應繳納的稅款等于計稅依據(jù)乘以相應稅率。因此，影響應納稅額的因素主要有三個，即納稅人、計稅依據(jù)和稅率，對納稅人的判斷決定其是否負有納稅義務，在判定為納稅人的情況下計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小。本文主要從計稅依據(jù)和稅率兩個方面對個人所得稅進行納稅籌劃。

一、年終獎金的稅務籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對個人取得的全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。其具體計稅方法是先將個人取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將其個人取得的全部一次性獎金按確定的稅率計稅。由于工資、薪金所得是適用九級超額累進稅率，按照上述規(guī)定計稅時，若個人取得的全年一次性獎金的月平均數(shù)在各級稅率的臨界點附近時，會出現(xiàn)收入高的納稅人稅后凈收入反而低于收入低的納稅人稅后凈收入的不合理情況。

例如：納稅人甲2009年底取得全年一次性獎金23940元，納稅人乙取得全年一次性獎金24240元，兩人當月工資均已超過免征額。計算全年一次性獎金應納個人所得稅。

甲納稅情況：23940÷12＝1995，確定用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。

應納稅額：23940×10％-25＝2369

稅后凈收入：23940-2369＝21571

乙納稅情況：24240÷12＝2020，確定用稅率為15％，速算扣除數(shù)為125。

應納稅額：24240×15％-125＝3511

稅后凈收入：242.40-3511＝20729

由上例可以看出，雖然乙的收入高，但是最終的稅后收益卻低于甲。對于這個問題有兩種方法可以解決，一種是職工與企業(yè)協(xié)商將年終獎金分攤到各個月份，這又可以減少稅收負擔，但是失去了年終獎金本身的意義。另一種方法是將年終獎金分為臨界點以下和以上兩部分，臨界點以下的可以作為年終獎金，臨界點以上的可以并人當月的工資，企業(yè)進行這樣的靈活處理就可以為員工減輕稅收負擔，同時也能保證年終獎金的意義。

二、股票股利的納稅籌劃

股票股利是上市公司對其股東進行股利分配的一種方式，按照我國稅法規(guī)定，我國對股票股利按其面值征收個人所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅，這就為個人所得稅的納稅提供了籌劃的空間。

例如：股東甲擁有A上市公司100000股的股票，股票現(xiàn)行的股價為每股6元。A上市公司將對股東進行股利分配，現(xiàn)有兩種分配方案，第一種是每十股配送兩股本公司股票，股價變?yōu)槊抗?元；第二種是每股分配現(xiàn)金股利1元，下面對兩個股分配方式的個人所得稅進行比較。

股票股利的個人所得稅為：100000×0.2×20％＝4000；

轉(zhuǎn)讓股票收入為：100000×0.2×5＝100000；

按照稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅，則股東甲的稅后實際收入為96000元。

現(xiàn)金股利的個人所得稅為：100000×1×20％＝20000；

股東甲現(xiàn)金股利的稅收收入為：0＝80000元。

由上例可見，實行股票股利政策可以大大減輕股東的個人所得稅負擔，增加股東的實際收入。另外實行股票股利也能夠為企業(yè)帶來巨大的好處，可以向企業(yè)外部人員傳達公司運營良好的信號，增加投資者的信息；避免企業(yè)資金流出企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展提供后勁，有利于企業(yè)長期、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

三、行權時機的選擇對股票期權的納稅籌劃

股票期權是上市公司鼓勵員工的一種方式。稅法規(guī)定，員工對股票期權行權時，其從實施股票期權計劃的企業(yè)取得股票的實際購買價低于購買日公平市場價的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人所得稅計算公式：應納稅所得額＝(行權股票的每股市場價一員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量。股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨計算當月應納稅額，計算公式如下：應納稅額＝(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)?！耙?guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于我國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個人所得稅。這樣，不同行權時點所選擇的價格不同，應納的個人所得稅不同，稅后的凈收益也不同。

例如：某境內(nèi)上市公司于2010年1月1日授予某高管人員100000股股票期權，行權期限為2年，授予價為1元/股。高管人員有以下兩種方式行權：

(1)當股價連續(xù)上漲時，股價達到一定值，行權后即轉(zhuǎn)讓。假定2011年12月31日，公司股票價格上漲到7元/股，該高管人員行權后即按原價轉(zhuǎn)讓，獲利600000元。

(2)當股價連續(xù)上漲時，提前行權，達到一定值再轉(zhuǎn)讓。至2010年12月31日，公司股票價格上漲到3.4元/股，該高管人員將股票期權行權，行權后不立即轉(zhuǎn)讓。假定2007年12月31日。公司股票價格上漲到7元/股，該高管人員將上述股票賣出，獲利600000元。

第(1)種情況下，行權時股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝100000×(7-1)＝600000(元)。按12個月計算，個^所得稅適用30％的稅率，速算扣除數(shù)為3375，股票期權形式的工資薪金應納個人所得稅為139500元(600000÷12×30％-3375)×12]。轉(zhuǎn)讓股票時，無應納稅所得，免交個人所得稅。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種情況下，按照上述方法計算，股票期權形式的工資薪金應納個人所得稅＝100000×(3.4-1)÷12×20％-3751x12＝43500(元)轉(zhuǎn)讓股票應納稅所得額＝100000×(7-3.4)＝360000(元)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。稅后收益為556500元(600000-43500)。

由上可見，當股票上漲時，在不同時點行權，前兩種情況的稅前收益均為600000元，第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況少96000元；當股價下跌時反之亦然。股價是波動的，籌劃人員可根據(jù)上述方法，選擇最佳行權時機，盡量減輕納稅負擔，增加稅后收益。

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